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2018中级会计实务【249】合并资产负债表【3】

(2018-06-22 14:59:31)
标签:

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳分行周桐

农业银行沈阳辽中支行

2018中级会计实务

合并资产负债表

2018中级会计实务【249】合并资产负债表【3

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 


2018中级会计实务【249】合并资产负债表【3】






合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。

一、对子公司个别财务报表进行调整

2018中级会计实务【247】合并资产负债表【1

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xvo9.html

二、按权益法调整对子公司长期股权投资

2018中级会计实务【248】合并资产负债表【2

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xvok.html

三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果,它从母公司本身或子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。这样对于内部交易,从发生内部交易的企业来看,发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目有:(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益;(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务;(3)存货项目,即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益;(4)固定资产项目,即内部购进商品形成的固定资产、内部购进固定资产成本中形成的未实现内部销售损益;(5)无形资产项目,即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益;(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

母公司对子公司的长期股权投资, 一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少,另一方面反映为长期股权投资的增加,在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时,一方面增加资产,另一方面作为实收资本(或股本,下同)等处理;在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的 增加,另一方面反映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位,并不引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此,编制合并财务报表时,应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上,将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。

1)在子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为:借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末“项目,贷记”长期股权投资“项目。其中,属于商誉的部分,还应借记”商誉“项目。

2)在子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司应享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益“处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录为:借记”实收资本“、”资本公积“、”盈余公积“和”未分配利润——年末“项目,贷记”长期股权投资“和”少数股东权益“项目。其中,属于商誉的部分,还应借记”商誉“项目。

合并财务报表准则规定,子公司持有母公司的长期股权投资,应当视为企业集团的库存股,作为所有者权益的减项,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股“项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资,应当比照母公司对子公司他打股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

 

 

 

料来源:

财政部会计资格评价中心.2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材—中级会计实务.北京:经济科学出版社,20183):346-357

 

 

 

2018中级会计实务【249】合并资产负债表【3】

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