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道平财税笔记
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[转载]朝阳税务:深化增值税改革,详细辅导看这里!

(2019-03-31 20:31:27)
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分类: 所得税、间接税、营改增

一、关于降低增值税税率

1.现行16%的税率降至13%

2.现行10%的税率降至9%

3.保持6%一档的税率不变

强调三点:

(一)按照纳税义务发生时间来确定适用税率

纳税义务发生时间的规定,主要有:《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等。

(二)开具增值税发票衔接问题

纳税人确实有补开发票需要(比如之前已经按照规定缴纳了税款,但没有开具发票,或者发生开票有误,需要重新换开的),可以开具原来的17%16%11%10%税率的发票!并不是41日之后只能开具新税率的发票。

14号公告第一条明确规定,增值税一般纳税人已按原16%10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

第二条明确规定,纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

第三条明确规定、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的,可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

(三)农产品抵扣率的调整

39号公告第二条规定,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

该条规定适用于农产品进项税额计算抵扣的企业,北京市农产品进项税额已适用核定扣除管理,不适用此条规定。核定扣除以销定进,扣除率为销售货物的适用税率,即从41日起,销售货物的税率从16%10%调整到13%9%的,扣除率也对应地调整到13%9%

 

二、扩大抵扣范围

(一)不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣

一是,今年41日后购入的不动产,纳税人可在购进当期,一次性予以抵扣。

二是,今年41日前购入的不动产,还没有抵扣的进项税额的40%部分,从20194月所属期开始,允许全部从销项税额中抵扣。强调一次性全部转入

不动产用途改变,进项税额转出、转入处理(15号公告第六条、第七条)

已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减:

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。

需要转出的,是在发生的当期转出;需要转入的,是在发生的下期转入。

(二)将旅客运输服务纳入抵扣范围

抵扣五种情况:

一是增值税专用发票,直接凭专票抵扣;

二是取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额。部分航空公司,公交一卡通充值费,预收款,不允许抵扣;

三是取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

四是取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

注意:

1.只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运输适用零税率或免税,上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税,也就不存在下环节进项抵扣的问题。

2.除增值税专用发票和电子普通发票外,其他的旅客运输扣税凭证,都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税,手写无效。

3.航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的,包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金,不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。

4.除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外,对于旅客运输的进项税抵扣原则,需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣;用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。

5.与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用,属于可以抵扣的范围。

 

三、加计抵减

201941日至20211231日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

(一)适用主体

所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号印发)执行。

纳税人兼有四项服务中多项应税行为的,其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算,然后再除以纳税人当期全部的销售额,以此计算销售额的比重。

2019331前设立的纳税人,自20184月至20193月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自201941日起适用加计抵减政策。

201941后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

注意:

1.只适用于一般纳税人。

2.按年适用。纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。(年是指自然年度)

3.满足加计抵减条件,但因各种原因并未及时计提加计抵减额,允许纳税人在此后补充计提,补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额,但可抵减以后期间的应纳税额。

(二)依申请

自主判断、自主申报、自主享受。

首次确认适用时,提交《适用加计抵减政策的声明》。

在以后年度仍可适用的话,需要按年度再次提交新的《声明》(并未要求每年首月提交声明,可以补充提交《声明》,并适用加计抵减政策)

(三)加计抵减额的计算

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

注意:

1.“当期可抵扣进项税额,是剔除出口业务对应的进项税额的。只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额,包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等,都是可以计算加计的。

2.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

3.加计抵减额不同于进项税额,要分开核算,按照税务机关设立的专门台账准确记录。

(四)抵减方法

第一步:计算抵减前的应纳税额

第二步:分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额:

1.抵减前的应纳税额=0,可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

2.抵减前的应纳税额>0:

(1)抵减前的应纳税额>可抵减加计抵减额

抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-可抵减加计抵减额

(2)抵减前的应纳税额<=可抵减加计抵减额

抵减后的应纳税额=0

加计抵减余额=可抵减加计抵减额-抵减前的应纳税额

(五)执行期限

201941日至20211231日。政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。这里的加计抵减政策执行到期指的是20211231日。也就是说,只要是在2021年底前,纳税人结余的加计抵减额是可以连续抵减的。

举例,某公司2019年适用加计抵减政策,且截至2019年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策,则2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是,其2019年未抵减完的20万元,是可以在2020年至2021年度继续抵减的。

 

四、期末留抵退税(增量留抵税额)

增量留抵税额,是指与20193月底相比新增加的期末留抵税额。对增量部分给予退税,一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑,另一方面是基于财政可承受能力的考虑,若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税,财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税,存量部分视情况逐步消化。

(一)条件

1.20194月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

2.纳税信用等级为A级或者B;

3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

5.201941日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

解读第一个条件,增量留抵税额大于零,是相对20193月的留抵税额而言的,第六个月增量留抵税额不低于50万元,也是相对20193月而言的。

(二)退税额的计算

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

进项构成比例,为20194月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

(三)退税程序

1.在纳税申报期内提出退税申请。

2.当申请留抵退税的增值税一般纳税人,若同时发生出口货物劳务、发生跨境应税行为:

适用免抵退税办法的,办理免抵退税后,仍符合留抵退税规定条件的,可以申请退还留抵税额,也就是说要按照先免抵退税,后留抵退税的原则进行判断;同时,适用免退税办法的,相关进项税额不得用于退还留抵税额。

3.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额,并在申报表和会计核算中予以反映。

4.增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后,又产生新的留抵,要重新按照退税资格条件进行判断。特别要注意的是,连续六个月增量留抵税额均大于零的条件中连续六个月是不可重复计算的,即此前已申请退税连续六个月的计算期间,不能再次计算,也就是纳税人一个会计年度中,申请退税最多两次。

5.加计抵减额可以申请留抵退税吗?

加计抵减政策属于税收优惠,按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算,用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额,从加计抵减额的形成机制来看,加计抵减不会形成留抵税额,因而也不能申请留抵退税。

 

五、出口退税率和离境退税物品退税率的调整

(一)出口退税率调整

配合增值税税率调整,自今年41日起,原征税率和退税率均为16%的出口货物服务,退税率调整为13%;原征税率和退税率均为10%的出口货物服务,退税率调整为9%。这里所说的“4月1指的是货物服务的出口时间,并非出口企业在国内采购货物取得的增值税专用发票的开具时间。

出口退税率调整自201941日起执行。为给出口企业消化前期购进的货物、原材料等库存留出时间,此次出口退税率调整设置了3个月的过渡期,即2019630日前,企业出口货物劳务、发生跨境应税行为,可根据具体的情形适用相应的过渡期规定,过渡期后再统一按调整后的退税率执行。

2019630(201941日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为,适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

本次改革,除原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为外,其他货物劳务、跨境应税行为的出口退税率保持不变。因此,原增值税适用税率为16%、出口退税率为13%”的货物,改革后适用税率降至13%,出口退税率仍保持13%不变。

(二)离境退税物品退税率的调整

离境退税政策,是指境外旅客在离境口岸离境时,对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。

这里的境外旅客,是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。离境口岸,是指实施离境退税政策的地区正式对外开放并设有退税代理机构的口岸,包括航空口岸、水运口岸和陆地口岸。退税物品,是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品,但不包括下列物品:()《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;()退税商店销售的适用增值税免税政策的物品;()财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。

境外旅客购物申请离境退税条件:

1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币;

2.退税物品尚未启用或消费;

3.离境日距退税物品购买日不超过90;()所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。

离境退税手续:

境外旅客购物离境退税的办理流程可分为旅客购物申请开单开票、海关验核确认、代理机构审核退税三个环节。

具体来说:()旅客购物申请开单开票:境外旅客在退税商店购买退税物品后,需要申请退税的,应当向退税商店索取境外旅客购物离境退税申请单和销售发票。()海关验核确认:境外旅客在离境口岸离境时,应当主动持退税物品、退税申请单、退税物品销售发票向海关申报并接受海关监管。海关验核无误后,在境外旅客购物离境退税申请单上签章。()代理机构审核退税:境外旅客凭护照等本人有效身份证件、海关验核签章的退税申请单、退税物品销售发票向设在办理境外旅客离境手续的离境口岸隔离区内的退税代理机构申请办理退税。退税代理机构对相关信息审核无误后,为境外旅客办理退税。

调整内容:

根据今年深化增值税改革方案,增值税税率由16%10%分别调整为13%9%。为配合税率调整,离境退税物品的退税率相应调整,针对适用税率为9%的物品,增加了8%的退税率,其他物品,仍维持11%的退税率。也就是说,自201941日起,将退税物品的退税率由原11%一档调整为11%8%两档,适用税率为13%的退税物品,退税率为11%;适用税率为9%的退税物品,退税率为8%。同时,为了最大限度保证境外旅客权益,退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内,境外旅客购买的退税物品,如果已经按照调整前税率征收增值税的,仍然按照调整前11%的退税率计算退税。

执行时间:

离境退税物品退税率的执行时间,以境外旅客购买退税物品取得的增值税普通发票开具日期为准。

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