报告期处置子公司/注销子公司在合并层面的会计处理

本讨论来自 CPA实务交流群

问题：本期注销子公司企业合并的问题

主要参与讨论的群友: 江湖、老马、GOAT、工兵、人字拖、777、SW （排名不分先后）

经过讨论，形成以下结论：

1、母公司在处置子公司时：
借：货币资金 
贷：长期股权投资
贷：投资收益    
在合并报表时：
合并本期收入成本
借：投资收益
借：少数股东损益
借：成本
贷：收入

冲回年初确认的投资收益
借：投资收益
贷 :年初未分配利润

2、有群友找到了会计视野版主chenyiwei的一个解答，供分享如下（具体链接地址不详）：

问：上期纳入合并范围子公司本期出售不再合并的情况下，合并所有者权益变动表期初数中包含的该子公司归属与母公司的资本公积、未分配利润，及少数股东权益如何抵消？（即所有者权益变动表项目年初加本期增减数不等于年末数）

chenyiwei：该子公司原先的少数股权可以直接在合并股东权益变动表上体现为“所有者投入和减少资本——其他”，即由于丧失对该子公司的控制权，相应的少数股权也不再成为本合并集团的权益持有者。
该子公司截至处置日归属母公司的股东权益，在合并报表层面应如下处理：
1、属于其他综合收益的资本公积，在“其他综合收益”一行中转出（如该综合收益为正数的，则以负号填列），转入当期合并净利润。
2、子公司的未分配利润，在合并股东权益变动表上不单独体现为转出，而是通过将其与母公司个别报表层面体现的投资处置损益的部分抵销（减少了合并报表上的本期净利润）来达到以后年度不再并入的效果。

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