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“免、抵、退”税会计处理探讨之三(货物出口后发生退关退运时的会计处理)

(2011-10-31 14:49:36)
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分类: 龙博客工作室

    作者:中国出口退税咨询网 龙博客工作室成员 博约

 

      实行”免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后,发生退关退运的,应根据不同情况进行不同的会计处理。
     (一)本年度出口货物发生退关退运时
     根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:
     借:应收账款(或银行存款等科目)(红字)
         贷:主营业务收入(红字)
     根据退关退运货物调整已结转的成本:
     借:主营业务成本(红字)
         贷:库存商品(红字)
     注意事项:
     ① 当出口货物发生部分退运时,冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
     ② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
     ③ 发生退关退运业务,在帐务上冲减出口销售收入的同时,应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,冲减出口销售收入。
     ④ 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的,由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物,所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”,而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
     (二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时
     根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”:
     借:以前年度损益调整
         贷:应付账款(或银行存款等科目)
     调整已结转的退关退运货物销售成本:
     借:库存商品
         贷:以前年度损益调整
     根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款:
     借:应交税金——应交增值税(已交税金)
         贷:银行存款
     注意事项:
     ① 当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。
     ② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。
     ③ 据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。
     ④ 与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时,不在“出口退税申报系统”中进行冲减。

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