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会计人员从业要求

(2011-05-22 21:28:45)
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杂谈

会计工作的重要性,使得各国政府对企业会计人员的从业资格一直有着严格的要求。本部分选择美国、加拿大等国的企业会计人员准入标准与中国会计人员从业资格标准及会计业技术资格的获取标准进行比较。

一、美国

      按照美国劳动统计局的职业分类标准,会计人员被分为四类:公共会计师(Public Accountants)、管理会计师(Management Accountants )、政府会计师(Government Accountants)及内部审计师(Internal Auditors)。公共会计师主要从事审计和税务服务。政府会计师主要在各级政府部门从事资金管理和分配的分析和监管工作。管理会计师也称个人会计师(Private Accountants ),又称工业会计师(Industrial Accountants)或公司会计师(Corporate Accountants ) ,他们主要为管理人员分析财务信息,为股东、债权人、监管机构、税收等部门编财务报告。企业会计师的工作主要包括预算、财务分析、业绩评价、成本管理及资产管理等。会计师还可以是管理层的成员,参与企业战略计划及新产品开发等。初级企业会计人员通常从事成本会计、初级内部审计,或在其他会计岗位实习。他们将来可能会成为会计经理(accounting manager )、总成本会计师(chief costaccountant)、预算主管(budget director)或内部审计负责人(manager of internalauditing)。有些企业会计人员会被提升为主计长(controllers )、财务主管Ctreasurers)、财务副总(financial vice presidents ) ,首席财务官(chief financialofficers)或公司总裁(corporation presidents )。但一般情况下,企业会计师不能从事公共会计工作。

    企业会计人员有不同的等级,按照美国劳动统计局的职业描述,会计师分为6个等级,分别从会计师1到会计师6,会计师1是初级会计师,会计师6为最高级,会计师应具有学士学位。但是,从事初级会计工作的会计人员,如助理会计师 (accounting assistant ) ,簿记员(bookkeeper)及管理培训生(managementtrainee ),仅要求具备副学士学位(an Associate's degree) 即要求在大学修满本专业两年课程。登记收支,登记应收、应付款等涉及现金收支业务的会计人员则只需具备中学毕业文凭。学位越高,就业的机会就越多,而且薪金也越高。作为企业会计人员,如果通过CMA考试,成为注册管理会计师(CertifiedManagement Accountant)则被提升为主计长、财务主管、财务副总、首席财务官等高级职务的可能性就更大。

    美国注册管理会计师是美国注册管理会计师协会(Institute of Management  Accountants,简称IMA)创立的专业资格。美国近年来随着对管理会计的重视和需求的增大,注册管理会计师(CMA)也发展了起来,它与注册会计师对等,属于内部会计师。CMA证书持有者主要是世界各大公司及金融机构的财务主管、财务长、CFO, CEO、成本核算师、理财师、企业管理人员。美国100强企业的财务经理几乎都具有CMA等专业资格,CMA证书是CEO, CFO的强有力敲门砖。CMA证书是一个财务管理综合能力考核的证书,考试涉及经济、金融、管理、会计等多方面内容,考试主要以基础知识、实用知识为主,知识覆盖

面很广;具有很强的实用性、可操作性。考试的课程有四门:企业分析(BusinessAnalysis)、管理会计和报告( Management Accounting and Reporting )、战略管理(Strategic Management)和企业应用(Business Application)。符合以下条件之一者均可报考CMA/CFM           (Certified in Financial Managemen ):(1)持有学士学位(任何专业均可);(2)持有各国注册会计师CPA证书;(3)大学高年级学生;(4)能在一定时间内取得GRE或GMAT考试50%分值的人士。

二、加拿大

    加拿大联邦政府人力资源发展部( Human Resources Development of Canada)制定的加拿大职业分类定义中,按技能水平等级,会计人员分为四级:A, B,  C、D 。A级为审计师与会计师(Financial Auditors and Accountants ), B级为财务主管(Finance Supervisors),簿记员(Bookkeepers ) ;  C级为会计员(Accounting andRelated Clerks ) ;  D级为出纳(cashiers )。   A级会计人员通常要有大学学历,B级会计人员通常需要有大学学历或经过岗位训练;C级会计人员通常要求中学毕业或经特殊技能培训;D级会计人员通常需要经过职业在职培训。要成为高层经理(Senior Managers),比如CFO,必须取得企业管理或商业学士学位,要有几年的财务工作经验,同时还应具有职业会计师资格,如成为特许会计师(CA)、注册会计师(CGA)或注册管理会计师(CMA)等。中层财务经理,必须要有企业管理、经济学、商业或相关领域的学士学位,还需要有多年的会计、审计、预算、财务计划和分析及其他财务工作经验。同时中层财务经理最好能获得硕士学位、具有职业会计师资格,如成为CA,   CMA或CGA。

三、中国

    我国企业会计人员按会计专业职务名称分为:高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。各级会计人员所应具备的学历及资格证书各不相同。

      (一)会计从业资格的获取

    我国《会计法》规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。这里所指的从业资格证书即财政部门颁发的《会计证》,未取得会计证的人员,不得从事会计工作。我国从事一般财会工作的会计资格证书、电算会计证书和专业从事中介服务的注册会计师资格,一直都是通过严格的资格考试来认定。1996年,我国就发布了《会计证管理办法》(财政部财会字〔1996) 18号),2000年又颁布了《会计从业资格管理办法》,并于2005年进行修订,对会计人员从业资格的条件、考试科目、从业资格的注册与登记、检查与管理等有关内容作出了全面规定。根据2005年的《会计从业资格管理办法》(财政部05年26号令),申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件:(1)遵守会计和其他财经法律、法规;(2)具备良好的道德品质;(3)具备会计专业基础知识和技能。会计从业资格考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。根据国家财政部规定:凡在两年内参加二门考试成绩合格者,考试结束3个月后可领取《会计从业资格证书》,单科合格成绩可保留一年。如果具备教育部门认可的中专(含中专)以上会计类专业(主要包括会计学或各类会计专业,另外还包括会计电算化、注册会计师专门化、财务管理和审计专业)学历且具备上述中请基本条件的人员,自毕业之日起2年内(含2年)可以直接申请取得会计从业资格,只需要考职业道德,其他科目可以不考。

      (二)会计专业技术资格的获取

    我国国家人事部、财政部从1992年起对申报会计专业中级及其以下职务的任职资格实行了全国统一资格考试。从2003年起,我国高级会计师的评定也已经逐步从评审转向评审与考试相结合。2003年高级会计师资格考试分别在浙江、湖北两省试行,2004年试行范围扩大到16个省区。除个别有困难的地区外,2005年扩大到29个省、区、市进行试点。

    1.考生资格。我国对会计专业技术资格的认定,实行全国统一考试制度。资格考试按会计专业职务的设置分为:会计员、助理会计师、会计师、高级会计师资格考试。参加各级会计资格证书考试,必须具备会计从业资格,持有会计从业资格证书(会计证)。报名参加会计专业技术初级资格考试的会计人员,必须具备下列条件之一:①高中毕业,从事会计工作满二年;②中等专业学校非财经专业毕业,从事会计工作满二年;③中等专业学校财经专业毕业,从事会计工作满一年;④大学专科以上学历非财经专业毕业,从事会计工作满一年;⑤大学专科以上学历财经专业毕业。报名参加会计专业技术中级资格考试的会计人员,必须

具备下列条件之一:①取得大学专科学历,从事会计工作满五年;②取得大学本科学历,从事会计工作满四年;③取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年;④取得硕士学位,从事会计工作满一年;⑤取得博士学位。对通过全国统一的考试,取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格人员,也可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。报名参加会计专业技术职务高级会计师资格考试的会计人员必须具备下列条件之一:①取得博士学位,并担任会计师职务二至二年;②取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书,或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上。

    2.考试内容。初级资格考试科目为初级会计实务、经济法基础。中级资格考试科目为中级会计实务、财务管理、经济法3个项目。参加初级资格考试人员须在一个考试年度内通过全部科目考试方可获得证书。参加会计专业技术中级资格考试人员,在连续的两个考试年度内,全部科目考试均合格者,才能获得会计专业技术中级资格证书。高级会计师考试科目为《会计实务与法规》,主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。

    3.资格认定。我国《会计专业职务试行条例》( [ 1986]职改字第56 ,)对会计专业职务的任职条件规定如下:

      (1)助理会计师的基本条件:①掌握一般的财务会计基础理论和专业知识。②熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。③能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。④取得硕士学位,或取得第二学士学位或研究生班结业证书,具备履行助理会计师职责的能力;大学本科毕业,在财务会计工作岗位上见习一年期满;大学专科毕业并担任会计员职务二年以上;或中等专业学校毕业并担任会计员职务四年以上。

      (2)会计师的基本条件:①较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识。②掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。③具有一定的财务会计工作经验,能担负一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作。④取得博士学位,并具有履行会计师职责的能力;取得硕士学位并担任助理会计师职务二年左右;取得第二学士学位或研究生班结业证书,并担任助理会计师职务二至二年;大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务四年以上。⑤掌握一门外语。

      (3)高级会计师的基本条件:①较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识。②具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验,能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。③取得博士学位,并担任会计师职务二至二年;取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书,或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上。④较熟练地掌握一门外语。

    我国1990年发布的《总会计师条例》只简单提到总会计师必须具备本行业的基本业务知识,熟悉行业情况,有较强的组织领导能力。该条例对总会计师的职责也主要涉及财务核算责任。在2002年举行的中国总会计师协会第二次会员代表大会上,我国总会计师的英文缩写已经由CIGA改为CFO。这次会议还指出:中国企业的总会计师(CFO)将突出在以财务管理为核心的现代企业管理体制中的重点作用,并围绕着“财务核心”,明确他们在企业经营管理中的核心地位。

四、比较分析

    通过各国会计人员准入标准的比较分析,我们得知:各国对企业会计人员等级的分类标准及级数并不一样,与公共会计师的资格认定标准相比,各国企业会计的准入门槛相对较低。各国都对不同层次的会计人员的从业资格有不同的要求,经比较发现:

    1.各国对企业会计从业资格要求较低

    各国对企业会计人员准入主要是以所受的教育程度为标准。各国基本都只要求一般会计人员具备中学以上学历,如美国的现金收支业务会计、加拿大的C级与D级会计人员。相比而言,我国对会计人员准入规定较为严格,要求所有会计人员必须取得“会计证”,没有会计知识与经验的中请者必须参加会计从业资格考试,考试内容涉及会计基础知识、财经法规、职业道德及初级会计电算化。

    2.我国中、高级会计人才准入门槛相对其他国家较低

    美国1-6级会计师均要求有学士学位,而且如能持有CMA证书,则成为主计长、财务主管、财务副总、首席财务官的机会就多。加拿大中层财务经理也都要求具有学士学位,要成为高层经理,除必须取得企业管理或商业学士学位,同时还应具有职业会计资格(成为CA, CGA或CMA。而我国会计师的任职基本条件只要求专科以上学历,高级会计师任职基本条件要求本科以上学历。我国《总会计师条例》也只简单提到总会计师必须具备本行业的基本业务知识,熟悉行业情况,有较强的组织领导能力。该条例对总会计师的职责主要涉及财务核算责任。社会经济环境的变化,不断对高级会计人才的能力提出新的要求。在我国尚无CMA的概念,我们是否可以考虑在总会计师研究会的基础上加以改进,形成类似IMA这样的机构,推行注册管理会计师制度,通过资格认证等形式提高企业高级会计人才的能力。

    3.我国会计从业资格考试及会计专业技术资格考试存在一定的缺陷

      (1)从目前的考试科目及内容看,各级考试都过于关注会计实务与法规的考核。在企业内部,虽然会计人员仍然需要精通财务报告方面的知识,但公司更需要具备经营计划和控制系统的设计、问题诊断及相应管理知识的综合型人才。高级会计师、会计师考试应适当调整考试科目与内容。

      (2)从各级考试考纲及题型看,各级考试过于偏重对知识的考核,而忽视对能力的考核。除高级会计师考试主要衡量高级会计人员的综合素质和分析、判断、解决复杂会计、经济问题的能力外,其他各层次会计人员考试都偏重对知识的考核。专业基础知识只是会计人才能力的一个方面。因此,我们应加强考察会计人员的综合能力,尤其是加强中级会计人员的能力的考核。会计师在我国会计专业职务中占据重要地位,每一独立核算单位都应有一名或数名会计师作为财会部门的负责人或业务骨干,主持企业的财务或某一方面的工作。对会计师本身素质的要求应较高,除基础会计、财经知识之外,对会计师的品质与能力的要求更

严格。因而,对会计师资格的认定也可采用考试与考评相结合,对能力的考核可通过答辩与面试的方式,对会计人员的综合能力由企业组织答辩委员会进行考核,评委由企业领导和总会计师及人事部门人员组成。总会计师主要对其专业性强的问题进行评定,企业领导考核其整体素质、能力,汇总之后进行综合评价。

职业准入标准的国际比较一一公共会计师

    对于公共会计师,各国的名称不尽相同。在中国,我们统一称为注册会计师。在美国,一般称其为注册会计师(Certified Public Accountant,简称为AICPA或公共会计师(Public Accountant)。加拿大公共会计师主要有加拿大特许会计师(Chartered Accountants,简称CA)、加拿大注册会计师(Certified GeneralAccountants,简称CGA)、英国的特许公认会计师(Chartered Certified Accountants,简称CCA)、澳大利业的注册会计师(Certified Practising Accountant,简称CPA等。各国公共会计师主要提供的服务包括鉴证服务、税务代理、管理咨询、资产评估及会计服务,触及社会经济生活的各个方面。各国资格认定标准的比较将为

我国高级会计人员能力框架的建立提供借鉴。

      各国对公共会计师资格的认定标准不同,但都要通过考试。由于各国的社会历史文化背景及经济发达程度的差异,考试形式、内容及考试制度等各具特色。以下,我们选择美国、加拿大等公共会计职业发展比较早目‘比较完善的几个国家,分别从考试主体的资格、考试内容及方式、资格认定等几方面对公共公计师的准入标准予以比较。

一、美国

      (一)考生资格

    在美国,CPA资格是由各个州自行认定的,但应通过统一的考试才能成为美国注册会计师协会的合格成员。这些成员在参加考试之前应接受一定的教育。各州自定考生资格,但都要求考生具有会计、商法、经济法等学科的学分。在150学分要求公布之前,参加考试的成员必须要经过会计本科教育,并至少要修满120学分,具体要求根据各州法律的规定,并且考生要有一定的实践经验。为了提高雇员的质量,满足职业界对公共会计师的能力需求,美国会计职业界提出了150学分教育的要求。从2003年起,应AICPA的要求,美国42个州及哥伦比业地区要求参加考试的成员必须经过会计本科或研究生教育,而且至少要接受过150学分的教育。另外五个州一一业利桑那州、明尼苏达州、新墨西哥州、纽约和弗吉尼业州一一也将在2004年到2009年期间分别开始执行150学分的规定。实际上美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平,具体要求根据各州法律的规定。

      (二)考试

    美国统一的CPA考试用来测试CPA执业所需的知识和技能。美国在1994年以前考试科目是:会计实务I、会计实务II,商法、审计学和会计理论,1994年以后进行了大幅度的调整,考试科目定为:(1)财务会计和报告一一营利企业(Financial Accounting&Reporting:  Business Enterprises) (2)会计核算与报告一一税务、管理、政府部门和非营利机构(Accounting&Reporting: Taxation,Managerial, Governmental and Non-for-profit Organization) ) ; (3)审计学(Auditing) ; (4)商法和职业责任(Business Law & Professional Responsibilities) 。2004年5月起执行新的CPA考试规定,考试科目包括:审计和鉴证(Auditing & Attestation )、财务会计和报告<Financial Accounting&Reporting )、法规(Regulation )、企业环境和观念(Business Environment & Concepts )。通过全科CPA考试者可申请在54个州执业。从美国CPA考试科目的变化发现,美国CPA考试的内容不断在扩大,非会计审计知识和技能的要求逐渐增加。

    CPA考试每年举办两次,一般于5月和11月进行。每科的通过标准为该科总分数的75。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格,如果有两科通过,另两科在50分以上可以保留已通过成绩,今后在未来的六次考试中通过该两科考试,也可获得注册会计师资格。

      (三)资格认定

    美国各州对于CPA执业的具体要求各不相同。大多数州都有教育、考试、经验方面的要求,也有些州还有道德方面的要求。若想跨州执业,必须遵守所到州颁布的法律法规。

    如纽约州,任何使用“公共会计师”C Public Accountant)和“注册会计师”( Certified Public Accountant)称号的人都要取得资格证书。取得资格证书必须满足以下要求:(1)有良好的道德品质;(2)不小于21岁;(3)满足一定的教育、考试和经验要求。

    纽约州对教育的要求有二种方案可供选择:方案一,完成财务、120学分教育,但对120学分教育的课程有严格规定,取得学士或更高学位,主要涉及会计、审计、税收、经济统计等方面;方案二,取得学士或更高学位,完成150学分教育,对150学分教育提供备选课程,但没有严格限制,内容涉及会计、审计、财务、税收、经济、数学、人文、社会科学等方面;方案三,有15年的可被州公共会计委员会(State Board for Public Accountancy所接受的公共会计执业经验,而这些经验能代替统一考试对教育的要求。纽约州对考试的要求是通过CPA4门课程考试。纽约州对经验的要求是要有两年的实务工作经验。

    在纽约州,如果申请人在符合条件的会计项目中从事高级研究,则可以申请减少一年的实务经历。实践工作经验中至少要有75%的时间是从事审计服务,或财务报表编制,其中从事审计服务要达到一半。全职雇员每周要工作5天,每周工作35-40小时,兼职雇员每周至少要工作20小时,每工作两周按一周计算。要取得资格证,申请者必须要有2年的工作经验,而且必须提供能为美国注册会计师协会所接受的证明工作经验的证据。

    按照美国《统一会计法》C ((The Uniform Accountancy Act)) ) ( 2002年修订版),获得CPA资格证书必须满足以下教育、经验和考试要求:

    1.没有不良行为或犯罪历史;

    2.申请参加CPA考试的申请人应接受的教育要求:(1)取得大学会计方面学士学位或其它相关专业的学士学位;(2)至少150学分的会计或相关内容的大学教育;

    3.需要通过CPA考试;

    4.申请CPA资格证书的申请人必须有一年会计、鉴证、编辑、管理咨询、理财咨询、税收咨询等方面的工作经验。

二、加拿大

    加拿大公共会计师主要有加拿大特许会计师(Chartered Accountants,  CA ) ,加拿大注册计师(Certified General Accountants,CGA)。加拿大全国公共会计师统一考试,由各职业团体分别组织。其中,最具权威的是特许会计师考试。

      (一)加拿大特许会计师(Chartered Accountants, CA)

    1.考生资格

加拿大特许会计师考试考生报考资格由各省确定,一般包括二条:一是考生要有大学以上文凭;二是考生要有规定的会计课程学分;二是考生要参加各省协会提供的教育课程,有的地方是由当地协会主办,有的则是授权大学承办。有些省还有经验要求。以安大略省(Ontario)为例,该省特许会计师协会要求申请人必须具备基础、学术和经验上的良好知识,有大学毕业文凭,如果是非会计专业,还需要经过会计公共课程的进修,内容包括财务会计、成本会计、成本管理、审计、税收、商业信息、财政、经济学和法律等。申请人还必须参加省协会组织的培训,培训包括:核心知识、专业知识及专业技能二个阶段。  

2.考试

    加拿大特许会计师的考试是一年一次,于9月份进行,为期四天,第一天的考试为五个小时,接下来两天每天四个小时,考试内容基本是案例分析,侧重测试考生的专业判断能力。第一天为综合考试,给考生提供一套企业财务资料,从中发现问题;第二天和第三天的考试是涉及不同领域、或同一领域不同方面的内容,一般是为考生提供企业存在的问题,让其从中依据重要性原则找出重点问题;第四天的考试是单科考试,如考核考生在企业信息系统设计、填报纳税申报单等方面的能力。

    3.资格认定

    考生只有达到加拿大特许会计师协会规定的四科考试及格线,并具有在事务所及专业服务领域执业2500小时的经验,方可在当地申请注册。

    加拿大公共会计师各职业组织对会计师准入的管理模式大致相同。学员修完规定的课程并通过注册会计师考试可申请成为会员,而成为执业会员则需办理注册手续。协会有关部门将按字母顺序将所有有良好记录的会员姓名登记入册,只有在协会登记册上登记了姓名的会员才能享有会员的权利。会员首次注册时需要对其进行资格审查,审查的内容包括:第一,是否修完了所规定的课程,何时完成;第二,是否通过了注册会计师考试;第二,是否有执业经验,以及在事务所工作的情况;第四,接受会计、审计及税收教育的情况等。

      (二)加拿大注册计师(Certified General Accountants,CGA )

    加拿大注册会计师头衔是国际公认的会计师资格,可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作。

    1.考生资格

    CGA对报考资格的要求并不严格,但要求成为CGA会员前应取得学士学位。CGA拥有固定的学位合作伙伴,如阿萨巴斯卡大学(Athabasca University ) ,劳伦先大学(Laurentian University)南阿尔伯达技术学院(Southern AlbertaInstitute of Technology)等,这些学校提供学历教育的快捷方式。对已取得一定学历的报考人员可免试部分考试科目。

    2.考试

    CGA的认证课程体系包括2门职业发展方向课程考试和2门专业应用课程考试。专业应用课程分为职业实践、战略财务管理两部分,前者主要考查考生向客户提供审计、税务、商业咨询与顾问服务方面的职业技能,后者考查向内部会计师或财务经理提供战略财务管理方面的知识。专业应用课程考试注重对考生技能的评估,考生将通过参加商业摸拟实战来证明自己在商业战略、变革管理、职业道德等方面的核心竞争力。

    3.资格认定

    加拿大CGA资格认定要求与CA大致相同,都有一定的教育、考试和经验的需要,要求也大致相同,在此不再赘述。

三、澳大利亚

      (一)考生资格

      参加CPA职业资格考试,首先必须申请成为澳大利业会计公会的会员。要申请成为澳公会的会员,申请人必须完成澳公会认可的大学学士学位;或完成非澳公会认可的学士学位,再加上澳公会认可的转换课程或会计硕士课程。

      (二)资格考试

      CPA课程相当于研究生水平。共分两个部分六门课程,一个部分是必考科目,包括报告与专业实务、公司管制与问责机制、企业策略与领导技能。另一部分是选修课程。申请人可以在以下课程中选修任意二门:鉴证与审计、财务会计、财务报告与披露、破产与重建、知识管理、个人财务规划与退休金、策略管理会计、税法、资金管理。

      (三)资格认定

要获得澳大利业注册会计师资格,申请人必须满足二个条件:申请成为澳大利业会计公会的会员,通过澳大利业注册会计师考试,拥有二年经认可的行业工作经验。这二年工作经验应在会计、财务、商务咨询等相关领域内取得;同时,申请人在工作期间必须有一位职业指导顾问,帮助申请人取得工作中所应掌握的各项技能。这名顾问的基本条件是本人为澳洲CPA或FCPA (资深CPA)或是澳公会认可的其他会计师组织的正式会员,在取得CPA或相应资格后有至少2年的相关工作经验。

四、中国

    我国的公共会计师统一称为中国注册会计师,由中国注册会计师协会统一管理。取得中国注册会计师资格,必须通过中国注册会计师协会组织举办的全国统一考试。《中华人民共和国注册会计师证书》由财政部统一制定,由中国注册会计师协会统一管理。

      (一)考生资格

    报名参加中国注册会计师全国统一考试,必须具备:(1)高等专科以上学校毕业的学历;(2)会计或者相关专业(相关专业是指审计、统计、经济,下同)中级以上专业技术职称。具有会计或相关专业高级技术职称的人员(包括学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员以上职称者),可以申请免试一门专长科目。

    (二)考试

    按照《注册会计师全国统一考试办法》(财会「2001]第1053号),我国注册会计师全国统一考试每年组织一次,考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法和税法。考试实行滚动式,从第一门单科合格成绩取得之年限算起,五年内必须考完所有科目,才可获得申请注册会计师资格。

      (三)资格认定

    按照中国财政部中华人民共和国财政部令第25号《注册会计师注册办法》(2005年1月22口颁布),申请注册人员必须具备以下条件:(1)参加注册会计师全国统一考试成绩合格,或经依法认定或者考核具有注册会计师资格(2)在中国境内从事审计业务工作2年以上者。

    注册申请人申请注册,应当通过所在的会计师事务所向会计师事务所所在地的省级注册会计师协会提交下列材料:(1)注册会计师注册申请表;(2)注册会计师全国统一考试全科合格证书复印件;(3) 2名注册会计师出具的注册申请人从事审计业务2年以上证明表;(4)与所在会计师事务所签定的聘用合同复印件;(5)有效身份证件或者身份证明复印件(外国人应当提交护照和签证复印件,香港、澳门特别行政区及台湾地区居民应当提交在香港、澳门特别行政区及台湾地区的身份证件复印件和中国出入境行政管理部门发放的通行证复印件替代此项材料);(6)有效人事档案证明或者退休证明复印件。申请注册每半年办理一次,具体办理时间由各省、自治区、直辖市注册会计师协会决定。

    除了上述国家职业团体的准入标准,一些国际性组织也对会计职业的准入有一定要求。欧盟第8号指南和IFAC第9号指南都允许具有大学入学资格的预备人员就可以参加职业考试,而不需要有学位。UNCTAD(联合国贸易与发展会议)则要求预备人员必须有学位或同等学历。

五、比较分析

    从各国职业团体的公共会计师准入标准看,有其相同之处:都要经过考试,考试内容都注重职业需要的知识和能力,资格的认定都注重职业经验。

      (一)考生资格

    各国都有严格的考试制度,对考生资格都有一定规定。但各国各职业团体对考生资格的规定有一定差别。美国现在对考生资格要求较高,要求达到研究生水平。美国将注册会计师考试资格的教育要求从120学分提高到150学分,主要是为了提高雇员的质量、满足职业界对公众会计师的能力需求而提出。加拿大及澳大利业等国家要求考生必须具有大学学士以上学位。而且美国、加拿大、澳大利亚等国对考生的会计、审计课程学分都有特殊的要求。

    比较而言,我国注册会计师考试对考生接受教育程度要求较低,只要求高等专科以上学历。而且对专业没有具体要求,允许没有会计、审计方面学分的考生报考。考生专业学历过低,不利于培养高素质的注册会计师。由于我国社会经济的高速发展,企业规模越来越大,业务越来越复杂,对注册会计师理论知识的要求也越来越高。考生专业学历不高,知识面不广,就很难适应现代企业业务纷繁复杂对审计和会计咨询等方面服务的要求,也就难于为企业提供优质服务。从我国历年注册会计师考试结果看,学历高、年龄小的考生合格率明显高于其他群体。就北京市2004年度考试结果看,本科以上学历人员取得合格成绩占全部合格数的76%,而专科学历人员取得合格成绩占全部合格数的23%,其他学历人员取得合格成绩只占到全部合格数的1 %。这些数据在一定程度上说明了高学历与高水平之间的关系。我们认为,在知识经济时代,为了确保我国注册会计师的执业质量,推动我国证券市场的健康发展,我国的注册会计师考试应提高对考生资格的要求,规定具有本科以上学历才能参加注册会计师全国统一考试,而 且应当规定考生应有一定的会计、审计学分要求,提高公共会计师应具备的专业知识要求。

      (二)考试内容

    从注册会计师考试科目看,各国都比较注重对会计审计专业知识的考核。美国于1994年、2004年两次对CPA考试内容进行调整。1994年之前,美国的CPA考试仅关注会计审计及商法内容,1994年后,开始关注CPA的社会责任,考试内容增加了社会责任,到了2004年,考试内容做了进一步调整,将商法改成法规,增加了企业环境和观念科目。美国CPA考试内容的改革,是顺应社会各界对注册会计师的知识和能力要求的变化而进行的,与CPA所处的社会、经济环境的不断变化息息相关。80年代以来,由于社会经济环境的变化,美国的会计职业与过去相比,发生了巨大的变化,这主要体现在会计师业务范围的不断扩展上。对于会计公司来说,虽然财务报表审计仍是他们的主要业务,但所占比重逐渐缩小,而其他业务,如管理咨询、信息系统设计、经营审计等所占的份额则不断扩大。合格的注册会计师不仅仅应是一名技术人员,而且应是具有丰富的知识和技能、能够理解国家和社会的总体目标的专家。

    加拿大CA的考试内容基本是案例分析,侧重测试考生的专业判断能力,加拿大CGA的考试则偏重对考生职业技能的测试。总体而言,加拿大的公共会计师考试强调考生对各项知识的实际运用能力,而非对知识的简单记忆。这种考试模式,能较好地适应今天迅速变化发展的经济环境对人才的要求。

    我国的考试关注的仅是会计、审计相关知识及经济法、税法知识,停留在美国10年前的状况。

    我们认为,我国应改革注册会计师全国统一考试的科目及范围,同时注重出题方式,加强对考生对知识运用能力、分析能力等各项技能的考核,以适应迅速变化的执业环境的要求。                     (三)经验要求

    在注册会计师资格认定方面,各国都在不同程度上要求考生不仅要通过注册会计师考试,而且还要求具有一定的实践经验。如上所述,美国对经验的要求很严格、详细,对全职和兼职的工作时间有不同的规定,而且还规定了以审计服务为主的具体工作经验内容。美国对申请资格认定应提供的资料,都要求进行公正,确保证明资料的真实、可靠性。在我国,注册会计师注册方面也要求具有两年的审训实践经验才能获得注册会计师资格,但我国对申请人的实践经验仅要求申请人所在的会计师事务所出具证明,证明的可靠性和公信力得不到保障。我们了解到,由于我国注册会计师队伍力量仍不足,特别是在前些年会计师事务所脱钩改制中,一些申请人只要通过注册会计师全国统一考试,就有事务所主动请求替他办理注册手续,以加强本所的力量。在目前的注册会计师资格审批中,随便填报工作经验的做法仍有存在,在一定程度上使经验要求的规定流于形式。为了保证注册会计师的执业能力,笔者认为,可以对申报材料的真实性进行更严格的审查,比如通过公正等,加强材料的真实、可靠性。

    只有实行严格的准入标准和制度,才能保证执业人才的高素质。在新经济环境下,由于新技术、新业务的出现和国际化进程的加快,会计人才市场的需求也会发生相应的变化,会计人才市场将始终存在结构性的过剩,现有的会计职业准入制度将不断发生变化。职业的准入标准应与时俱进,根据会计学科和会计职业的发展变化及时调整。虽然我国资本市场的发达程度与美、英等国有一定的差距,但如果不跟上发达国家的发展步伐,就会面临进入世界资本市场的障碍。从现阶段看,我国会计职业的准入条件,尤其是对学历、经验以及由此决定的专业知识和技能的要求与发达国家有一定差距。但是,随着我国参与国际经济和国际资本市场程度的加深,从发展趋势上看,我国会计职业准入标准将与发达国家的会计职业准入标准趋于一致。西方国家会计人才能力培养的经验做法以及相关研究,对我国会计人员能力框架的构建,无疑具有于分重要的借鉴意义。

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