关于取消出口货物退（免）税清算后生产性企业“免、抵、退”税

会计核算和征退税申报的工作要点（续1）

    按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号文件规定，自2004年6月1日起，生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。

    07年底出口退税工作中，其中一项就是对本年度出口货物退（免）税报表、帐、出口报关信息、核销信息与本公司业务部门进行核对,也也就是所谓的自查，对当年度和以前年度本年度发现的需要调整出口货物免抵退税销售额和免抵退税不予免抵和抵扣的进项税额的进行会计处理，以及出口退税的调整申报都要在年度内解决。在工作中发现，有个别企业，对逾期没有收齐相关单证，出于种种原因，采取只要税务机关不通知，就不处理的态度，直接导致销售额和免抵退税不予免抵和抵扣的进项税额出现误差，现在距离年底只有三个申报期，不到两个月时间，如果不早做此项工作，问题将带到2008年，势必影响2007年度企业所得税的核算和增值税的核算，税务机关还要根据违法和违规的情况进行相应的处罚。按照《国家税务总局关于取消出口货物退（免）税清算的通知》（国税发[2005]197号）文件规定，对出口企业2年进行一次检查，海关信息和税务审核系统已经联动，一旦被查出偷税，性质发生变化。况且，08年度，新的《企业所得税法》就将开始实施，如果07年度成本核算出现问题，会出现税法衔接中企业会计操作的问题。因此，此项工作应该在07年底前做完。

    根据相关文件精神和会计核算的规定，提出以下生产性企业“免、抵、退”税会计处理的意见，供大家参考，请结合参阅《生产企业增值税纳税申报表填报办法》以便申报。

   （一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。         

    冲减出口销售收入，增加内销销售收入。         

    借：主营业务收入——出口收入         

    贷：主营业务收入——内销收入         

    按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。         

    借：主营业务成本         

    贷：应交税金——应交增值税（销项税额）      

    注意事项：      

    ① 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。      

    ② 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。    

    （二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。         

    按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。         

    借：以前年度损益调整         

    贷：应交税金——应交增值税（销项税额）      

    按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。         

    借：以前年度损益调整（红字）         

    贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）       

    按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。      

    借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）       

    贷：应交税金——应交增值税（出口退税）（红字）       

    注意事项：      

    ① 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。         

    ② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。      

    ③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。 

税税通K

二○○七年十一月十一日