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西方会计名家掠影(T18):劳伦斯•罗伯特•迪克西

(2013-07-21 10:52:11)
标签:

会计

人文/历史

杂谈

审计

迪克西

分类: 会计名家

西方会计名家掠影(T18):劳伦斯•罗伯特•迪克西


英国现代审计理论与实践的开拓者:劳伦斯•罗伯特•迪克西

 

劳伦斯•罗伯特 •迪克西(Lawrence Robert Dicksee1864-1932)是英国一位著名的审计学家。1892年,他集多年理论研究与实践经验而最终完成的审计学方面传世之作――《审计学:审计人员实务手册》(AuditingA Practical Manual for Auditors),对20世纪以来的现代审计理论与实践产生了重要的革命性影响。

一、 个人简要生平

186451,迪克西出生于英国伦敦(London)米德尔塞克斯郡(Middlesex)的圣潘克拉斯(St Pancras),从小就生长在一个颇有艺术气氛的家庭里,其父亲名叫约翰•罗伯特 •迪克西(John Robert Dicksee),母亲名叫玛丽•安 •迪克西(Mary Ann Dicksee)。由于迪克西的父亲是伦敦城市学院(City of London College)的一名绘画教师,他即于1881年进入该校进行专业修习。毕业后,迪克西曾先后跟随当年的著名会计师C. N. 里德和温特沃思•H. 普赖斯边见习、边研修相关的会计业务,在其年满十七岁便成为公司的一名簿记员。

迪克西于1886年经过英格兰及威尔士特许会计师协会(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales,简称ICAEW)的严格考试后,因成绩合格而成为成一名正式会员。在独立执业三年后,他加入彼得先生的事务所(Mr. Peter Price of Cardiff),并开始在加的夫创建了自己的会计事业,与此同时,他还在当地的技术学校讲授簿记学。1894年,他回到伦敦,创建了塞尔斯-迪克西(Sells Dicksee)合伙会计师事务所,其合伙人即著名的亚瑟•L. 塞拉斯(Arthur J. Sellars)。

1903年,因其出版的著作与取得的成就为英国伯明翰大学(University of Birmingham)校理事会所认可,他被任命为该校会计系主任,并于19021906年期间担任伯明翰大学会计学教授。同年,他还受邀出任了伦敦经济学院(the London School of Economics)的兼职讲师,并于1918年起出任伦敦经济学院会计学及企业管理学教授,并在那里一直工作到1926年退休止。退休后,被授予伦敦大学荣誉教授称号。

1894年,迪克西与诺拉•比阿特丽斯 •普拉姆(Nora Beatrice Plumbe)在英国伦敦的马里列本教区(Marylebone district)喜结连理,婚后育有一子劳伦斯•罗伯特•亚瑟•迪克西(Lawrence Rowland Arthur Dicksee1897-1916),但其19岁时却不幸夭折,此后,未再养育孩子。1932214,一代会计大师迪克西在英国伦敦的汉普斯特德教区(Hampstead district)不幸逝世,享年68岁。

二、 理论与实务的主要贡献

(一)完成了多种会计论著

迪克西是19世纪末到20世纪初最有影响的会计大师之一,在他从事会计审计实务近四十年的历程中,不仅在推进会计、审计理论,以及会计、审计科学发展方面也做出了极其重要的贡献,更为重要的是,他还在公司会计实践和特许会计师审计业务方面取得了卓越的成就。

迪克西也是一个极具影响力的多产作者,自1892年出版其富有世界影响的《审计学:审计师实用手册》(Auditing: A Practical Manual for Auditors)一书开始,他结合自身从事审计实务的丰富经历,撰写了大量会计、审计、企业组织管理类书籍,特别是有关会计入门的著述20多种,其涉及范围广泛,主要为审计、法务会计、煤气会计、拍卖会计、外币转换、旅馆会计、折旧商誉、开采业会计与管理等多个领域,其主要作品有:《审计学:审计师实用手册》(Auditing: A Practical Manual for Auditors18921904年由Gee & co.出第6版,2009年由BiblioLife出版公司最新再版)、《会计学生簿记》(Bookkeeping for Accountant Students1893年初版,2009年由BiblioLife公司再版)、《会计学生指南》(The Student's Guide to Accountancy1897)、与弗兰克·蒂利亚德爵士(Sir Frank Tillyard)合著的《商誉及其账务处理》(Goodwill and Its Treatment in Accounts1897Arno Press公司出版)、《公司秘书簿记学》(Bookkeeping for Company Secretaries1897)、《比较折旧表》(Comparative Depreciation Tables1895年由Gee & Co.出版)、《会计专业学生簿记练习题集》(Bookkeeping Exercises for Accountant Students1899年由Gee & Co.出版,2010年由General Books公司再版)、《拍卖商会计》(Auctioneer's Accounts1901)、《募捐会计》(Solicitor's Accounts1902)、《高级会计学》(Advanced Accounting1903初版,2010年由Nabu Press再版)、《折旧、备抵与准备金》(Depreciation,Reserves and Reserve Funds1903年初版,2010年由BiblioBazaar, LLC再版)、《酒店会计》(Hotel accounts1905年由Gee & Co.出版)、与赫伯特·埃德温·布莱恩(Herbert Edwin Blain)合著的《公司组织与管理及文秘工作》(Office Organization and Management: Including Secretarial Work1906)、《企业方法与战争:制造成本、发布的资产负债表以及弄虚作假的基本原则》(Business Methods and the WarThe Fundamentals of Manufacturing Costs and Published Balance Sheets and Window Dressing19151980年由Arno Press公司纳入其会计理论与实务经典丛书再版)、《簿记入门》(ABC of Bookkeeping1908年由Longmans, Green, and co.出版,2009年由BiblioBazaar, LLC再版)、《商业组织》(Business Organization1910初版,2010年由Kessinger Publishing公司再版)、《个人会计与管理》(Mines Accounting and Management1914Gee & co.出版)、《如何成为会计组织成员:对学生注册会计协会的演讲》(Machinery as an Aid to Accountancy: A Lecture Delivered to the Members of the Chartered Accountant Students Society of London, on Wednesday, April 5th 19162010年由BiblioLife公司再版)、《真实的效益基础》(The True Basis of Efficiency1922)、《修理厂会计》(Garage Accounts1929 年由Gee & co.出版)、《有价证券及其交易》(Securities and their transfer1930年由Gee & co.出版)等。美国著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德(Michael Chatfield)认为,迪克西不论是其丰富的实践经验,还是他广阔的研究范围,所取得的成果都是极其非常惊人的,因此赞誉他为19世纪末、20世纪初期那个特殊年时代最高产的会计作家之一。

(二)提出了具有重要影响的会计理论观点

19世纪后期,英国的工业革命基本结束。但在会计实务中,于资产评估方法的运用上,当时的许多制造型公司均采用单式簿记法或存货法,而在对对固定资产进行计价时,则一般均将其视作未卖出的库存商品来考虑。由于在每一会计期末,对公司持有资产的估价和重估价均按照上述原则处理,故致使公司在不同时期利润往往就会随着资产价值的变化而发生相应的变化。这样,即在流动资产和长期资产、资本支出和收益支出之间,以及在固定资产的折旧和增添之间看不出有什么根本性区别所在,这种会计实务处理方式存在的缺陷是非常明显的。当时英国会计实务中的这一做法,即受到了迪克西的强烈批评,他积极倡导对其进行根本性的改革。围绕这个问题,他所提出的观点和贡献主要有:

1.倡导分期合理地计提折旧。1902年,迪克西在其《审计学》的第5版中,就特别强调指出,资产估计必须按持续经营概念来进行,在分期合理计提折旧的基础之上,反映企业持有固定资产的净值额,才是在账簿上所应当反映的资产价值。按照当时英国的法律要求,铁路及某些公用设施必须采用期末余额法来评估资产价值,长期资产的取得成本只能拧紧历史成本计入资本账户而不必计提折旧,由于这些公司又必须长期持有这些固定资产,且只要这些资产尚处于相对良好运行形态,其价值就被视作为固定不变,故企业欲保持资产的运行形态就必须发生相应的修缮费用并增加必要的投资。在当时的法律环境下,固定资产的折旧费用不是被列作经营费用,而是当固定资产报废重置的当期,即直接冲减当期的营业收入。针对这一现状,迪克西提出的基本观点如下:第一,这种方法非常之不妥当,必须加以改变。第二,固定资产应当按期计提折旧,并将折旧额计入当期的经营费用之中。第三,在公司的会计核算中,不仅应当考虑固定资产的现时价值或获得时的成本,而且还应当充分考虑固定资产的未来价值。第四,以当时的稳健主义原则为主导下,不要求公司按期计提折旧,以及对资本耗费不应超过资产重置率的假定是极其不合理的。

2.提出企业的持续经营观念。1903年,迪克西在其名著《高级会计学》中,系统阐述了企业会计核算中所贯彻的持续经营原则这一极其重要的会计基础观念,并围绕这一观念提出了如下五个方面革命性的会计思想:第一,缘于公司无限寿命假设,即应当要求制造型公司的资产负债表不能使用清算价格,而应当具有延续性。第二,若一公司要长期保持其固定资产,就不应当通过以转卖价值为基础确定的年末资产价值评估从而进一步地将其差额确定为收益。这是由于,若公司并不尝试销售这些资产,那么,企业对因持有资产市场价格波动产生的影响,就不能视为企业当期资产的利得或损失,公司的长期资产应按照获得成本(即历史成本)扣除累计折旧后的净值来计算。第三,针对当时英国业界有人认为企业持有资产的价值应随时间和损耗的变化而变化的观点,迪克西不予认同,他强调,在某一会计期末,不应该过分注意资产的实现,因为公司资产有效持有的目的是为了使用,而不是为了销售来赚取利润。第四,对持续经营的企业来说,由于其购置或制造流动资产的目的是为了销售,故流动资产应当按照净实现价值来估价的,实际上,这些流动性强的资产对于市场上的价值变化和价格涨跌均很敏感。企业应当正视这种跌落,并且应当将其作为一种损失在账簿上如实记载。第五,但若基于同样的逻辑,公司持有资产价格的上涨,是否也应当贷记“收益”账户呢?迪克西明确提出这种处理是不极慎重的。他认为,资产的销售行为实现以前,应予实现价值是否会真正地发生,是值得怀疑的或者说是不确定的,若将这笔假定的利润计入收益贷项,必然会面临着一定的风险。因此,需谨慎对待,最稳健的做法就是等到公司实际获得这笔收益时再记入相应的账户之中。1909年,美国会计大师亨利•兰德•哈特菲尔德(Henry Rand Hatfield)的代表作《现代会计学》(Modern Accounting)一书中,就充分吸收了迪克西的这一学术观点。因此可以说,他也推动了会计核算观念的一次重要革命。

3. 批评稳健主义原则。迪克西认为,稳健主义原则要求资本耗费不应超过资产重置率的假定是不合理的。

(三)对审计学的发展做出了划时代的贡献

迪克西所撰写的《审计学:审计师实用手册》(Auditing: A Practical Manual for Auditors1892)一书,是现代审计理论的奠基之作,该书集中地反映了当时最为先进的英国审计制度,它是迪克西众多作品中最优秀、影响最大且最能反映其思想的一本著作,同时也被公认为是现代审计理论诸多学术论著中的奠基作之一,该书扬倡导的学术观点对英国乃至世界审计理论与实务的发展,均产生了重要而又深刻的影响。该书的形成基础,是当时英国的《公司法》和法院的一些相关判决案例编著而成,比较集中地反映了当时英国的审计思想与制度。后来,该书又陆续采纳英国有关会计职业组织的建议,增设了会计与审计程序的相关章节,从而使其内容更加完善。到20世纪90年代初,该书已经再版到19版,2009年,该书又由BiblioLife出版公司出版了最新版本。

当代美国注册会计师职业的杰出领导人、美国俄亥俄州立大学干1950年为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)时,与乔治·奥利弗·梅(George Oliver May)、威廉·安德鲁·佩顿(William Andrew Paton)一道成为首批入选会计名人的世界著名审计大师罗伯特•希斯特 •蒙哥马利(Robert Hiester Montgomery),也正是根据迪克西有关会计审计的思想,将当时英国先进的审计理论和实务操作办法引入美国,开创了独具特色的美国审计理论与实务体系。1905年,蒙哥马利独自改写并出版了英国劳伦斯•罗伯特•迪克西(Lawrence Robert Dicksee)的审计传世之作――《审计学:审计师实用手册》(AuditingA Practical Manual for Auditors)的美国版本,这是一部详细介绍英国审计的作品,它不仅介绍了英国审计理论与实务,标志着美国自19世纪开始的只有审计实务没而有审计理论时代的结束,并且将现代审计理论与实务推进到一个新的历史阶段。19世纪中期以后,尽管当时英国先进的民间审计理论与实务对美国审计体系的创立发展产生了深刻的影响,但当时英式审计在美国流行的时间并不是太长。特别是人类社会进入20世纪以后,由于当时美国经济形势发生了重大变化,从而其经济发展以及会计审计面临的现实问题也呈现出与英国的不同特色。特别是在19051933年之间,当时美国公司的发展很快,但其资金周转并不是通过在证券交易市场上发行股票招募股权投资,主要是依靠取得银行贷款企业经营发展所需要的资金,在这个环境下,金融家和贷款人则对审计提出了更多的服务要求,他们迫切需要了解其潜在与现时的债务人资产的流动比例与速动比例,以便据此做出是否放贷的决策。正是在这种特殊的需求环境下,蒙哥马利为了适应当时美国经济环境变化与会计职业发展的需要,便在揉合迪克西的英式审计理论和先进的美国审计实践,以及职业界人士经验总结的基础之上,于1912年出版了富有特色的专著——《审计理论与实践》(Auditing Theory and Practice),这本美国审计学界的第一本审计学专著正式出版,标志着美国审计开始脱胎于英国审计影响,从而走上独立发展的道路。尽管如此,迪克西所撰写《审计学:审计师实用手册》(Auditing: A Practical Manual for Auditors1892)一书所奠定的基本原理,对于美国审计职业及其世界审计职业发展的积极作用与影响仍然是不容置疑的。

三、 学术评价与影响

迪克西作为20世纪初期的一代英国著名会计大师,他的学术功绩得到了世界各国的公认。在现有世界各国的不同学术机构先后编纂出版的不同版本《会计名人录》和不同版本的《会计大词典·会计名人篇》中,均无一例外地以不同的方式记录了劳伦斯·罗伯特·迪克西(Lawrence Robert Dicksee)的名字和他对会计、审计理论与实务的革命性贡献。1980年,由J. 基钦(J. Kitchen)和罗伯特·亨利·帕克(Robert Henry Parker)、英格兰及威尔士特许会计师协会(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales,简称ICAEW)出版的《会计思想和会计教育发展史上的六位英国先驱》(Accounting Thought and Education: Six English Pioneers)一书中,迪克西自然位列其中。而理查德•P. 布里夫(Richard P. Brief)还花费一定的精力对迪克西的会计、审计思想进行了专门研究,完成了一部名为《迪克西对会计理论和实务的贡献》(Dicksee's Contribution to Accounting Theory and Practice)的著作,于1980年由纽约阿尔诺出版公司(Arno Press)纳入其会计理论与实务系列丛书Dimensions of Accounting Theory and Practice Series)出版,该书则对迪克西在会计审计理论与实务领域里的不凡历史功绩进行了全面而又系统的总结。

美国著名会计学家阿纳尼亚斯•查尔斯 •利特尔顿(Ananias Charles Littleton)高度评价了迪克西,他明确指出,在把持续经营假定发展为一个富有意义的会计概念方面,迪克西比其他人做出了更大的努力,他为围绕持续经营原则而综合有关的理论概念奠定了重要的基础,建立不可抹灭和功勋。

著名会计史学家、《会计思想史》(A History of Accounting Thought)一书的作者迈克尔•查特菲尔德(Michael Chatfield)对迪克西的学术赞誉如下:他将资产估价和收益计量理论与实务向前推进了一大步,特别是他为资产估价和收益计量方法原理奠定了坚实的理论基础,他是世界会计学界最早对会计理论和会计实务作系统研究的会计学者之一。他创新性地提出了期末资产应当按照未来价值估价进行的学术观点,并围绕着持续经营观念的要求,对确立历史成本原则、配比原则、客观性原则和收入实现原则等其他重要会计原则都做出了奠基性的贡献,其对会计理论与实务的影响一直沿袭至今。

日本的会计学家樱井弘藏称赞道:迪克西1892年出版的《审计学:审计师实用手册》和蒙哥马利1912年出版的《审计理论与实践》(Auditing Theory and Practice),可并列为誉满全球的审计文献。迪克西所倡导的一系列会计思想和审计思想,对20世纪国际著名会计大师们,诸如亨利•兰德•哈特菲尔德(Henry Rand Hatfield1866-1945)和罗伯特•希斯特•蒙哥马利(Robert Hiester Montgomery1872-1953)等都产生了极其重要的影响。

主要参考文献

[1]王光远,任咏恒. 劳伦斯•罗伯特 •迪克西[J]. 财会通讯,(1256-57. 1992.

[2]文硕. 1996. 世界审计史. 北京:企业管理出版社,245-247.

[3]徐国君主编.会计学科概览[M]. 北京:中国商业出版社. 1999.

[4]许家林. 2010. 会计理论发展通论[M]. 北京:经济科学出版社.

[5]Brief,Richard P. Dicksee's Contribution to Accounting Theory and Practice[M]. New York: Arno Press. 1980.

[6]Kitchen,J. and R. H. Parker. Accounting Thought and Education: Six English Pioneers[J]. Institute of Chartered Accountants in England and Wales. 1980.

[7]Dicksee,Lawrence Robert. http://cn.bing.com/images/search/ Lawrence+Robert+Dicksee2012-12-30.

许家林 徐源  刊于《财会通讯》2013年第6

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