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西方会计名家掠影(061):亚瑟•拉默•怀特

(2013-01-22 09:17:50)
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会计

人文/历史

杂谈

会计名家

怀特

分类: 会计名家

西方会计名家掠影(061):亚瑟•拉默•怀特

亚瑟•拉默•怀特

 

亚瑟•拉默•怀特(Arthur Ramer Wyatt1927- )是美国著名的会计学家之一。因其对会计理论与实务发展的杰出贡献,于1998年入选美国会计名人堂。

一、       个人生平简介

怀特5岁时,曾在他家乡伊利诺伊州(Illinois)的小镇Aurora 穿过街道时被一辆小轿车撞倒,医生告诉他的父母,他的右腿骨折得很严重,以至于他可能再也不能走路了。幸运的是,经过高强度的高尔夫运动和坚持不懈的体育锻炼,他的腿完全康复了。作为一名球童,他学会了打高尔夫球并慢慢迷上了这一运动项目,在此期间他遇到了许多知名的会计伙伴,正是这些人激起了他对会计这一职业的兴趣。在高中期间,一位老师在簿记课上发现了他的潜能与知识积累,于是安排他兼任学校里45个学生团体的会计,并安排他为当地的商人上会计课,从此他开始了他的教师职业生涯。

19457月的一个星期五,高中毕业后第二天的怀特,马上进入了伊利诺伊大学(University of Illinois),之所以如此快进入大学是为了在入伍前能在大学学习一个学期,可那年夏天二战就结束了。直到1955年他才入伍,并在军队里服役两年。在描述他的大学生涯时,他说:“我那时候作出的提前进入学校的决定是明智的,因为我从来没有一个助教或指导老师,他们全都在战场上。同样,由于我提前一个学期进入大学学习,使得我在秋季那一学期的课程比较轻松,而那个时候我在高尔夫球队里。”

怀特在圆满取得了会计学学士学位后,参与了C.T. 莫耶(Cecil Tee Moyer)教授的研究项目,并取得了研究生助教奖学金。他回忆说:“回顾过去,我进行的研究工作本来应该是有报酬的; 我所从事的教学工作不是为了任何报酬。”因为他钟爱讲坛,故决定继续深造并获得博士学位。1952年,由于他的博士项目已完成,他开始给学校高尔夫球队的教练当助理,这样一做就是15年。通过与球员一起工作和随同球队一起出行,他也成长为一名出色的高尔夫业余爱好者,曾赢得过俱乐部和当地锦标赛的冠军。

1953年,怀特以“传统对会计学的影响”为题通过论文答辩并取得博士学位,尔后进入了伊利诺伊大学的会计学系任教,在学校里,他对本科生和硕士生都造成了极大的影响,他写了很多书和文章,其中包括其代表作《企业合并会计》,不久即跻身为这一行业的专家行列。除了服兵役的2年外,他一直呆在伊利诺伊直到1966年。

19666月,怀特离开了伊利诺伊,并开始了在公共会计领域的职业生涯,两年后成为亚瑟•安达信公司(Arthur Andersen & Co.)的合伙人。他进入了公司的会计准则小组,在George Catlett 的领导下工作。Catlett退休后,他被任命为该小组的负责人,会计准则小组要对该公司最基本的会计政策负责,他在担任该小组负责人期间,以他的思维独立性和明智的判断而闻名。

1973年,怀特被任命为美国注册会计师协会(AICPA)会计执行委员会的成员,并于1977年至1979年间任该委员会的主席。1978年至1981年间,他又在财务会计准则咨询委员会服务。19801984年间,任美国注册会计师协会的执行董事。

19851月,怀特离开了亚瑟•安达信公司并成为财务会计准则委员会(FASB)的一员,他在那里一直工作到198712月辞职。怀特返回原公司工作时,又被AICPA任命为国际会计准则委员会(IASC)的代表,并从19907月担任该委员会的主席一直到1993年,由于其为会计准则发展方面的国际合作新纪元奠定了良好的基础而受到广泛的赞誉。

怀特于1992年离开亚瑟•安达信公司后,返回伊利诺伊大学教授高年级会计学学生,直到2003年从伊利诺伊大学退休。退休后的怀特居住在伊利诺伊的Champaign,冬天则在佛罗里达州度过。缘于其对高尔夫运动的热爱促使他对几个年轻的高尔夫球员进行了资助,每年都要出席许多重大的高尔夫锦标赛。

二、       理论与实务的主要贡献

怀特是一个讲原则和守信用的人,并以其独立性和清晰的思维能力而著称。怀特还为多种职业组织的发展做出了贡献,其中包括担任美国会计学会(AAA)会长,AICPA 的副主席和不计其数的专业组织、公共组织\企业委员会和相关协会的成员,同时还是其母校——伊利诺伊大学一名永不知疲倦的员工代表。19671981年间,他曾任芝加哥城市大学理事会的委员和秘书长,并曾任西北大学的会计助理教授。

怀特还通过对伊利诺伊大学基金会和伊利诺伊大学的CPA基金会捐赠资金而设立了Arthur R. Wyatt奖学金,该奖学金是为了奖励在伊利诺伊大学厄巴纳——香槟分校(University of Illinois at Urbana-Champagne,简称UIUCU of I,有时仅作Illinois)学习的会计学研究生和税务会计研究生而专门设立的。章程规定,如果研究生要想获得这个奖学金必须符合以下条件:为成为一名CPA而努力和具有追随怀特教授职业辉煌的潜力;需要财务资助;具有很高的学术天赋。

三、       主要论著简析

怀特一生,撰写了多篇重要的专业文章,并有多部著作出版,其范围涉及到会计职业教育、有效资本市场以及会计准则国际协调等多个广泛的领域。怀特的相关论著中,影响最大的要数其围绕企业合并所撰写的一份专题研究报告与一本高级会计学的著作。

(一)关于会计职业教育(1959

怀特教授发表了许多与会计职业教育相关的文章,但最能够体现其思想的是载于美国会计学会(AAA)主编的《会计评论》(The Accounting Review1959年第2期上的“会计职业教育”(Professional Education in Accounting)一文,提出了三个方面独具特色的观点(1)会计职业教育应主要关注三个领域,即职业教育的含义、职业教育的目的和职业教育的工具。(2)会计职业教育应包括三大类主要课程,即文化和非工商类课程,在会计、工商企业和相关领域的基础教育类课程,以及在会计、工商企业和相关领域的专业教育类课程。(3)会计职业教育的最主要影响在于与会计、企业和相关领域的理论研究。该文中对于教育目标的实现问题,对当时流行的两种观点进行了评述:一种观点认为会计职前教育应与律师和医生的职业教育相似。这就是说,前2年或前3年的大学课程应该为文化科学知识、科学技术知识和非商务知识,然后接下来的两年的课程应该是一般商务知识和专业课。另外一种观点认为,能最好达到教育目标的就是将文化科学知识、科学技术知识、一般商务知识和专业知识的学习交织起来。

(二)关于有效市场假设(1983

1983年,在当时很多人对有效市场假设(Efficient Market HypothesisEMH)持肯定态度的时候,怀特教授在当年美国注册会计师协会(AICPA)主办的《会计杂志》(Journal of Accountancy)第2期上,发表了“有效市场理论对会计的重要性”(Efficient Market Theory: Its Impact on Accounting)一文,对当时的流行观点提出了质疑,并在这篇文章中列举了三个例子来论证他的观点,这三个例子分别是后进先出法下采用不同的计价方法对财务报表和纳税申报表的影响、表外融资租赁和企业合并,这三个看似平常的经济事项却给我们带来了不少的会计问题。作者在文中提出,如果市场是无效的,经理们会做些什么。没有更多的研究指明影响经理行为的因素。如果经理们对导致企业决定根本改变的会计变更做出反应,而如果股票市场并没有对这些决定做出反应,那么市场是真的有效的吗。该文表示的学术观点值得深思。

(三)关于会计准则的国际协调问题(1993

怀特于1993年在美国注册会计师协会(AICPA)主办的《会计杂志》(Journal of Accountancy)第1期上,发表了一篇题为“惊醒美国企业的呼声:国际会计准则即将实施”(Wake-up Call To American Business: International Accounting Standards Are On The Way)的论文,表达了其对当时会计国际协调,以及国际会计准则委员会(IASC)与美国财务会计准则委员会(FASB)协调的看法。该文中所表达的一些观点,具有一定的预见性。

文中提出,许多政府会计人员和投资组织成员相信世界会为一个单一的国际会计准则做好准备,支持全球会计准则,是因为他们相信企业正走向全球化经济的方向,他们坚信在全球化基础上,这个变化将会改变企业的管理模式,当然,也会改变交易记账方式和披露方式。全球资本市场的连接是导致统一会计准则的另一个驱动力量。美国企业应该改变他们的旧观念并且认识到世界上其他国家正考虑接受国际会计准则(International Accounting Standards,简称IASs)的上市公司跨境融资。如果真的这样的话,美国企业如果不同样适应相同的会计准则,那么他们就不会处于竞争优势。因此,美国应该熟悉IASC的建议,否则,IASC将不会考虑美国的大部分观念和建议并最终制定计划。文中分析了证券委员会国际组织(International Organization of Securities Commisions,简称IOSCO)和IASC之间关系。文章最后提出,IASC发布的IASs目标是建立一个广泛的原则。如果世界上其他国家趋向国际会计准则并且SEC允许外国公司在美国申请证券融资一致的话,那么美国公司也会这么做吗?

(四)第5号《会计研究公报》(1963

怀特在1963年执笔并由美国注册会计师协会(AICPA)出版的第5号会计研究公报(Accounting Research Study No.5)中,强调了在非货币性交易中换入普通股的计价问题,他同样关注持有这些普通股的公司在股权交易中取得这些股票企业的计价。在该报告中,他认为界定企业合并的实质必须认识到企业合并可以采取的多种形式,无论如何,当一公司通过资产或权益的交易取得、行使或获得另一公司的资产或财产的控制权,或者两个规模相同的公司合并组成一家新企业时,企业合并就产生了。因此,企业合并的实质是一项特殊类型的经济交易。这是当时对企业合并实质较早提出的比较系统定义。他的“基于公允价值的权益结合法”的建议,要求在合并中只有参与合并各方在相对规模几乎相近时才能对资产进行重新计价,而对大多数合并企业来说,公司规模都是不一致的,他的标准使得很多公司的合并被看作是购买。这样,只有小规模公司的资产才能进行重新计价。权益结合法将会得到延续,但是一个基本条件就是合并各方是相对规模一样,当人们很难判断合并各方是否具有同等规模时就会存在“灰色地带”。怀特的研究还追述了以前企业所进行的合并,列举了19501962年发生的一连串合并。在研究中,早期起作用的一些因素,诸如反垄断法律出台、财务组织的影响等因素的相互作用都得到了很好的区分和证明。人们可能会质疑在这些问题上所作努力的必要性,但不可否认的是,作者对历史背景的描述是很有必要的。此后,怀特还发表了许多关于企业合并的文章以及购买法和权益法等方面文章。

(五)《高级会计:一种组织方法》(1961

1961年,怀特出版了《高级会计:一种组织方法》(Advanced accounting: an organizational approach)一书,该书后于1963年、1973年和1979年分别再版三次。在前言中,作者提出中级会计更多的是关注经营过程中的问题,而高级会计主要处理经营中每个部门活动所产生的问题,其处理的是以下五个阶段的活动,即企业组织的建立、企业组织的维持、企业组织的扩张、企业组织的衰退和企业组织的破产。本书的特点如下:第一,是内容组织上的全面性。第二,是阐述了合并会计的部分基本理论问题。第三,是阐述了合并报表的编制理论与方法。第四,境外业务的阐述。第五,是与精算科学相关的知识。第六,是内容的科学组织与图文并茂。

主要参考文献(略)

(编译整理 江丽 许家林 校  原刊于《财会学习》2013年第1期,第78-79页 

 

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