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西方会计名家掠影(049):井尻雄士

(2012-02-04 15:10:19)
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西方会计名家掠影(049):井尻雄士

井尻雄士

        井尻雄士(Yuji Ijiri1935-  )是著名的美籍日裔会计学家和教育家。由于其在会计理论特别是在会计计量理论方面的突出成就,成为1989年被选入美国会计名人堂的唯一一位会计大师。

一、个人简要生平

1935224日,井尻雄士出生于日本神户的一个平民家庭,父亲是名叫Takejiro,是一位面包师,母亲名叫Hiroko Hanno Ijiri。他的一生是在两种文化中度过的,一半是日本文化,另一半是美国文化。

井尻雄士从小就对数学感兴趣,6岁那年进入一所算术学校学习。在井尻雄士九岁时,神户遭到了严重的空袭,他和其余100名四年级的学生被疏散到Okayama的一所教堂里。在那儿,一位年轻人教他代数,直到一年多以后战争结束。当井尻雄士十年级时,他的父亲解雇了他所聘请的会计师,并让井尻雄士去接管这一职位,井尻雄士即喜欢上了会计。父亲希望他将来能够从事会计职业,他欣然应允,并决心成为一名注册会计师。

他的父亲觉得大学教育是浪费时间,因为他总是觉得工作实践更有用。井尻雄士艰难地说服他的父亲让他进入大学的夜校学习,以便能成功通过注册会计师的考试。1952年,在离开奈良商业高中前夕,井尻雄士通过考试获得了无需大学文凭就可以报考注册会计师的资格,经过在京都同治社短期大学一年的夜校学习后,他于1953年通过了注册会计师考试。在满足注册执业所必须的三年实践经验要求的同时,井尻雄士还曾进入京都立命馆大学学习。在大学里,井尻雄士曾跟随着一位会计教授学习,这位教授的观念与他父亲是完全不同和对立的。这位教授让他参加了一个会计研修班,在那儿,他们花了整整一个学期去读托马斯(Thomas Sartor)等人的著作。此后,井尻雄士为了理解教授关于会计和社会上衣着的类比,花了近二十年的时间。井尻雄士开始深深地相信关于他研究的动力、关于他笑声频繁的原因、关于他最深刻思想的来源之间的类推。井尻从数学、美术、音乐天才的类比中获得了进一步灵感的源泉。在这位教授的影响下,井尻雄士觉得除了爱以外,生活中的任何一件事情都是和会计有联系的,他一生中最大的挑战就是去发现爱和会计之间的联系。1956年,井尻雄士获得了法学学士学位,同时也达到了获取注册师资格的全部要求,当时他年仅21岁,因而成为日本有史以来最年轻的注册会计师。

大学毕业之后,井尻雄士先是在东京一家小会计师事务所工作了3年,尔后到普华永道国际会计公司(Price Waterhouse & Co)就职。在工作期间,他明显感到自己知识贫乏,于是毅然辞去工作,当年即到美国的明尼苏达大学(University of Minnesota)攻读研究生,于1960年获得硕士学位。并于同年成为由美国著名会计学家阿纳尼亚斯•查尔斯•利特尔顿(Ananias Charles Littleton)和海勒姆•汤普森•斯科维尔(Hiram Thompson Scovill)教授于1919年在伊利诺伊大学创立的Bete Alpha Psi的成员。井尻雄士并没有满足于此,紧接着又就读于卡内基-梅隆(Carnegie Mellon University)大学,于1963年获得博士学位。在卡内基-梅隆大学,井尻雄士深受三位教授的影响:第一位是美国著名管理学家、1978年诺贝尔经济学奖获得者赫伯特•A. 西蒙(Herbert A. Simon),并曾与西蒙教授有过研究与合作且完成了一部著作;第二位是著名的行为管理学家理查德•M. 西尔特(Richard M. Cyert);第三位是著名的经济学家与会计学家、且在1995年被选入美国会计名人堂的第五十五位成员威廉•威格•库珀(William Wager Cooper)教授,他既是井尻雄士的良师益友,也是他的第三任父亲,曾经用一杯咖啡来影响井尻雄士去写会计论文。

从卡内基-梅隆大学毕业后,井尻雄士来到了斯坦福大学(Stanford University)任教并一直到1967年,其中19631965年为助理教授,19651967年为副教授。1967年,他回到卡内基-梅隆大学并晋升为正教授。1975年,他被遴选为以美国另一位著名会计学家、1974年入选会计名人堂的第三十四位得主罗伯特•马丁•特鲁布拉德(Robert Martin Trueblood)名字命名的会计学和经济学讲座教授,这是该校授予其教职员工的最高荣誉。

二、理论与实务的主要贡献

井尻雄士有着超乎寻常的记忆力,他的计算机水平达到了炉火纯青的地步。在井尻雄士的一生中,他对难题、文字和游戏(例如日本象棋)感兴趣,甚至于达到着迷的程度。井尻雄士对数学有着浓厚的兴趣,这使得他在一些文章中能够用数学逻辑去分析抽象的问题。在井尻雄士的一本著作中,他曾经引用过一位CCNY数学教授的名言:“为了知道过去,一个人必须首先知道未来。”

井尻雄士非常赞同会计全球化,他认为会计学科和会计职业都非常需要同国外思想进行交流。他还认为全球化并不是简单地混合国外思想,而是各种思想的一种融合。为了做到这一点,我们必须首先寻找它们共同的起源,然后重新构建它们。这个从基础开始重新检查和重新构建的过程可以使一个国家、一个学科、一个职业更加强大,更富有创造性,最重要的一点是更易于在环境中和价值中改变。这个过程对于今天的会计发展来说是最迫切需要的。

井尻雄士以研究会计理论见长,他是一位在科技学术界享有崇高声誉的学者,其著述极为丰硕。他的研究范围较为广泛,诸如财务会计的理论、实务、制度与政策、管理会计、国民收入会计、电算化下的财务管理模式等,而关于会计计量理论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要代表作之一,更奠定了他在会计理论界的学术地位。

1983年,井尻雄士还与他的老师威廉•威格•库珀教授一道,将1961年入选美国会计名人堂的著名教授埃里克•路易斯•科勒(Eric Louis Kohler)于1952年开始编纂的《会计词典》(Dictionary for Accountants)进行全面的修订与补充,并于1983年出版了第六版的《柯氏会计词典》(Kohlers Dictionary for Accountants),其重要贡献是将词条数从从第五版的2260个增加到了4538个,该词典在全球范围内具有重要的影响。井尻雄士的著作曾被译为日文、法文、西班牙文和中文等多种文字而在全球得以广泛地传播。

井尻雄士在会计职业组织中也很活跃。他于1963年加入美国会计学会(AAA),后来长期为该会所属的相关组织服务,并分别于19741975年度和19821983年度担任副会长与会长。他同时还为许多公司和非盈利性组织担任顾问。

除了学术成就,井尻雄士在会计教育方面也是成绩斐然。他作为一名会计教师,工作兢兢业业,诲人不倦,培养出一批又一批杰出的会计人才,为会计知识的传播和发展做出了不可磨灭的贡献。为此,他也获得了许多殊荣。他是唯一一位四次(1966196719711976)获得美国注册会计师协会(AICPA)——美国会计学会(AAA)联合颁发的会计学术文献奖(Accounting Literature Awards)的会计教育家;1985年,美国会计学会授予他国际杰出讲师(AAA's Distinguished International Lecturer),1986年又授予他杰出会计教育奖(Distinguished LecturerOutstanding Accounting Educator Award);1990年,他被美国芝加哥的德保罗大学(DePaul University)授予荣誉法学博士学位;1996年,卡内基-梅隆大学授予他杰出校友奖。可以说,井尻雄士的一生是为着会计事业发展而不断奋斗和奉献的一生。

三、主要论著简析

井尻雄士曾为会计学术杂志写过上百篇文章,还为美国会计学会(AAA)撰写了许多专题研究报告,并出版了多部专著。他的研究领域比较宽泛,涉及到经济、管理、会计、税收与法律等多个领域。他的许多著作被译为日文,甚至有一些被译为法文和西班牙文。但其影响最大的是关于会计计量理论的研究成果。

(一)关于会计计量理论的研究成果

在现代会计理论中,井尻雄士关于会计计量理论的研究可谓自成一派,影响广泛。在这方面,其主要代表作是《会计计量基础——一种基于数学、经济以及行为方面的探询》(The Foundations of Accounting Measurement - A Mathematical Economic and Behavioral Inquiry1967,以下简称《基础》)和《会计计量理论》(Theory of Accounting Measurement1975,以下简称《理论》)。《基础》一书由新泽西州伦特斯-霍尔公司(Prentice-Hall)在1967年出版,1978年该书又由德克萨斯州学者书业出版公司(The Scholars Book Co.)再版。《理论》一书是在《基础》之上发展而成的,于1975年由美国会计学会作为会计研究文集(第十辑)出版。

《基础》一书共分八章,以及两个数学分析的附录。前三章主要探讨构建会计计量理论的一些基本概念,包括表示方法、估价的双重性、以及控制、数量和交换三个定理。在这些基本概念的基础上,井尻雄士教授依次论述了历史成本会计的定理化结构、复式簿记的机制结构和多维会计、线性聚合、会计计量的客观性和可靠性,以及会计计量与决策制定之间的联系等问题。

《理论》一书共分四个部分:基础、结构、扩展和前沿。“基础”部分共分三章,以讨论模型在会计中的使用作为开篇,然后探讨了逻辑在会计计量研究中的作用,最后作者在第三章“会计计量的本质”中阐明了自己理论体系的主线——受托责任观,它是引导读者的中心词汇;“结构”部分的内容是《基础》的改编和压缩;在“扩展”部分,井尻教授主要论述了会计可能拓展的领域和仍然保持原有目标框架和约束条件的领域;在“前沿”中井尻雄士教授阐述了在理论框架中尚待解决的问题。

作者在这两本著作中,从阐述适用于所有计量方法的基本概念和原则入手,建立了严格的会计计量理论结构。当作者在讨论会计可能创新时,一次又一次回过头来对这些基本概念和原则进行了讨论。这一系统的方法反映了作者构建完整会计框架的努力,从而使得这两本著作不仅只是解决一些特殊问题,而是具有了一定的全面性。有学者认为,这两本著作的“主要贡献在于有效地揭示了会计基本命题的实质”。井尻雄士教授也因为这两本专著在会计计量理论方面独到的贡献,分别获得了1967年和1976年的美国会计学会 “会计文献奖”。这两本著作体现了井尻教授的会计计量理论四个方面的主要内容及特色:一是会计计量理论的主线,始终贯穿着反映受托责任的理念;二是会计计量的基本概念,认为 “表示”问题是“会计计量”的基石,会计是利用某种“替代物”或符号体系,来表示“被替代物”的经济事实。 “会计计量就是以数量确定目标或事项之间的内在关系,并把数额分配于具体事项的过程。”三是会计计量的历史成本定理化结构。他认为,会计计量包含很多方面,但是当前会计计量的一个重要特点是历史成本原则占据主导地位,因此用了很大的篇幅探讨历史成本会计。在阐明基本概念的基础上,井尻雄士教授构建了描述当代会计计量的“历史成本会计”体系,建立了历史成本会计的定理化结构。四是历史成本计量理论结构的拓展。在建立了历史成本计量的理论结构基础上,井尻雄士教授研究了复式簿记的机制结构,并将其扩展到多维会计以适应其他计量方法。传统历史成本会计系统的定理化结构有其特别优势,在于其可以扩展到对资源的多重计量。在阐释扩展到多维会计之前,井尻雄士教授首先试图证明复式簿记是为了历史成本计价而发展的。他将复式簿记分为两种:分类复式簿记和因果复式簿记。基于因果复式簿记,井尻雄士教授认为,会计的必要要素不是某个实体资产的增加和减少,而是蕴含其中的因果关系。有学者认为,将复式簿记扩展到多维会计可能是井尻雄士教授更为重要的贡献,多维会计可以更为灵活地为不同的用户提供有用信息。

(二)关于三式记账法的结构与原理方面的研究成果

井尻雄士有关三式记账法的结构原理方面的研究,可说是开创了簿记法的新局面,使其步入了一个新台阶。资产负债表和损益表之间的基本联系,早在15世纪世纪末卢卡•帕乔利(Luca Paciolo)的《簿记论》中就被关注。自从那以后,许多学者都关注到了这一问题,但都没有对这一问题进行突破。井尻雄士从分析老制度入手,在20世纪80年代初期终于找到了突破口,在复式簿记理论的基础上打开了三式簿记的大门,逻辑严密地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两种新制度。历经五年的研究,形成了三篇能够充分体现其学术思想且具有理论上递进关系的重要论文,即《三式簿记和收益动量》(Triple-Entry Bookkeeping and Income Momentum1982)、《三式簿记结构》(A Framework for Triple-Entry Bookkeeping1986)和《动量会计的三大假设》(Three Postulates of Momentum Accounting1987)。三篇论文中提出的一个论述三式簿记的系统,由粗到细,由抽象到具体,深入浅出地介绍了他所设计的三式记账法。这为会计记账法的发展提供了一种新型模式,无论是对会计实务的发展还是会计理论的创新都具有重要的参考价值。其主要理论贡献体现在三个方面:一是科学地论证了借贷复式记账法两个度内在的逻辑关系,不仅对历史悠久的复式簿记二分法作了恰如其分的解释,而且为创立三式簿记奠定了基础;二是顺理成章地提出了时间三式簿记和微分三式簿记两个模式;三是论证了会计经管责任观的核心地位。

(三)关于美国会计准则发展历史的研究

2003年,井尻雄士教授应日本会计准则理事会和日本财务会计准则基金会的邀请,在日本东京为日本会计准则制定人员和会计职业界作了一篇重要演讲——“美国会计准则及其环境:75 年发展历史的二元研究”(US accounting standards and their environment: A dualistic study of their 75-years of transition),该演讲后全文发表于日本财务会计准则基金会《会计准则季刊》20039月号上,其中涉及财务会计发展的许多基本问题,后由陆建桥等译成中文后,在《财会通讯》20031012期全文刊出,其英文演讲稿亦刊于《会计与公共政策杂志》(Journal of Accounting and Public Policy2005年第4期。

在这篇重要演讲中,井尻雄士教授根据自己在卡内基-梅隆大学多年的教学研究中所积累的大量资料,以精确、中立和客观的方式介绍了美国会计准则及其环境,从学术的角度阐释美国会计准则制定过程中有关事件的发展历程及其原因,其时间跨度从1929年到2003年共75年。主要内容由三大部分六个主题组成,各部分及主题分别为:第一大部分为“历史的变革”,主要包括第一次市场大萧条和第二次市场大萧条、以事实为基础的会计和以预测为基础的会计;第二部分为“当前的问题”,主要包括改革法制和改革管理体制、程序公允和纯粹公允;第三部分为“未来的趋势”,主要包括预测的保护和预测的分离、以原则为基础的会计系统和以规则为基础的会计系统。 

主要参考文献(略)

(李成艾 编译整理  许家林  校,原刊于《财会学习》2012年第1 

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