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西方会计名家掠影(029):佩里•伊姆帕•莫斯

(2011-03-19 09:25:59)
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西方会计名家掠影(029):佩里•伊姆帕•莫斯

(1964年入选会计名人堂列第29位)

佩里•伊姆帕•莫斯

佩里•伊姆帕•莫斯(Perry Empey Mason1899-1964)是一位杰出的会计学家,他不仅对会计理论有一定的贡献,而且通过美国会计协会的公告对会计实务产生了很大的影响。他于1964年被选入俄亥俄州立大学(Ohio State University)为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)的两位会计大师之一。

1899625 日,莫斯出生于芝加哥的伊利诺伊(Chicago, Illinois)。他的父亲名艾伯特•尤金(Albert Eugene), 他的母亲名内蒂• 维奥拉•伊姆帕•莫斯(Nettie Viola Empey Mason)。

莫斯分别于1921年和1924年在密执安大学(the University of Michigan.)取得学士学位、硕士学位,并取得了注册会计师执业证书资格。

莫斯的职业生涯主要是在大学渡过的。1922年,他开始在密执安大学做管理员;1924年,他离开了密执安大学,来到了堪萨斯大学(he University of Kansas)做副教授;1925年,他又回到了密执安大学,并一直呆到了1930年,后来,即任职于安提俄克学院(Antioch College)。与此同时,他一面任教,一面在密执安大学修习博士课程,并于1938年获得了哲学博士学位。1938年,他从安提俄克学院辞职,并来到加利福利西部的伯克利大学(the University of Berkeley)任副教授。1942年他被评为教授,并在19461949年间任该校商学院的副主任。1954年,他从柏克来大学退休后,在美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA)下属的研究部门从事专门研究工作,19591960年,任研究所担当了代理主任;1960年,任研究所副主任,一直到1963年辞职。

19211217,莫斯与罗蒙•阿瑟•佛露(Norma Altha Fulllle)结婚,婚后育有两个小孩。由于基拥有非凡的音乐天份,他也是一位有相当水准的钢琴演奏家。196419,莫斯因患癌症在加利福利亚的斯坦福去世,享年64岁。

著名会计师威廉•安德鲁•佩顿(William Andrew Paton)对于莫斯选择会计作为一门职业产生了重要的影响。因为在密执安大学期间,他曾先后与佩顿和罗斯(19251930)一道同时就职于Kapok, Hurst and Dalton会计师事务所。

莫斯一直活跃于相关的学术机构并做出自己力所能及的贡献。他曾分别于1939年、1950年担任美国会计学会(American Accounting Association,简称AAA)的副主席、主席。与此同时,他也是美国会计学会(AAA)相关委员会的成员,如收入费用确认原则委员会等。此外,他对《会计评论》(Accounting Review)索引工作的编纂起到了重要的促进作用,先后主持编纂了19261950年(此中包括19171925间的论文与会议论文)、19511955年以及19561962年间的论文主题索引。在美国注册会计师协会(AICPA)中,他先后出任编辑委员会成员、会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure 19511954)的成员、会计术语委员会的主席(1954)。他还是美国财务经理人协会(Financial Executives International,简称FEI)和加利福尼亚注册会计师协会(the California Society of CPAs)的会员。

因为莫斯在会计理论与实务方面的贡献,1960年,他获得了阿尔法•卡帕•普希会计奖(the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award)。

莫斯的朋友们都认为,他虽然是一个性格非常内向的人,但却是一个对工作非常富有激情的人。他授课的思路非常清晰,他能使他讲授的内容浅显而易懂,学生在这一点上对他有非常深刻的印象。他又是一个思想非常保守的人,他总是强烈的反对新事物。但由于其并不是一个非常有感染力的人,故许多会计人员都对他的作品都不很满意。

莫斯的会计格言是:“折旧的本质并非资金来源”

莫斯在世时,曾为专业报刊写了一些文章,但影响较大的主要是三份专门性的研究文献。

1937年,莫斯完成的博士论文“公用事业折旧原理”(Principles of Public-Utility Depreciation),后被美国会计学会(AAA)编入其“专题研究报告”正式出版。该文献的出版,引起了一个基于贬值会计的讨论。他在这方面所做作出的贡献是:他认为不管经营单位是否盈利,资产贬值无论何时都应考虑进去。他强调贬值是由于使用而导致的,而不是受物理环境的影响。

莫斯对一般物价水平的变动对公司财务状况的影响方面也很感兴趣。1950年,他作为美国会计学会(AAA)的主席向社会寻求支持, 以便开展对这个问题的研究。1951年,AAA得到了一笔研究基金的支持,拉尔夫•琼斯(Ralph Jones)博士被任命为这个项目的主持人,莫斯与他密切合作,积极努力,终于在1956年完成了一项编序为AAA 的“第6号会计研究报告”的专题材料——《物价变动水平和资产负债表:基本观念和方法》( Price-Level Changes and Financial Statements: Basic Concepts and Methods),该书后由AAA正式出版发行。在这本书里,莫斯解释了如何根据物价变动水平来调整经营单位的财务状况。这项研究导致了后来一系列会计公告的发布,其中美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称FASB)就发布有专门的“物价变动调整”公告,并把它作为传统财务会计的一项补充。

1961年,美国注册会计师协会(AICPA)出版了莫斯所写的《现金流量分析和资金状况表》(Cash Flow' Analysis and the Funds Statement)一书。 书中强调,现金流的多少不能仅仅作为提高经营单位的净利润的手段,也不仅仅作为经营状况的一个补充说明。他认为资金状况应作为财务状况重点考察。同时他认为资金作为全部资源的定义在考核资产状况时应被使用。这项研究引起了关于资金状况的讨论,同时也是会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB196310月发布的第3号意见书——“基金来源与应用表”(APB Opinions 3The Statement of Source and Application of Funds)的基础。

此外,他于1942年所撰《基础会计》(Fundamentals of Accounting),以及1951年与George.B. StenbergWilliam Niven合写的《初级会计》(Elementary Accounting)等书均有一定的学术影响。他对会计史也非常感兴趣,但刊于美国会计历史学家学会主办的《会计历史学家杂志》(Accounting Historians Journal1988年第2期上有关复式簿记起源和演变的论著则是他退休后留下的很少著作中的一本。

主要参考文献

http://130.74.92.202:82/search/dMason2005-12-25.

http://fisher.osu.edu/acctmis/hall/members/mason/index.html2005-12-25.

Perry Mason, Sidney Davinson .Fundamentals of accounting .3rd ed. Foundation Press, 1953.

Perry Mason. Cash flow analysis and the funds statement. American Institute of CPAs, c1961.

Perry Mason. et al. Elementary accounting .Foundation Press, 1951.

Perry Mason. Price-level changes and financial statements, basic concepts and methods.American Accounting Association , 1956.

Perry Mason.Cash flow analysis and the funds statement. American Institute of CPAs, 1961.

Perry Mason.Principles of Public-Utility Depreciation. American Accounting Association,1937.

(吴云良 编译整理  许家林  校,原刊于《会计之友》2010年第4期(中))

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