加载中…
个人资料
许家林-会计游击队员
许家林-会计游击队员 新浪个人认证
  • 博客等级:
  • 博客积分:0
  • 博客访问:1,035,366
  • 关注人气:21,142
  • 获赠金笔:0支
  • 赠出金笔:0支
  • 荣誉徽章:
相关博文
推荐博文
正文 字体大小:

西方会计名家掠影(028):保罗•富兰克林•格雷迪

(2011-03-11 07:55:31)
标签:

财经

感悟随笔

教育

人文/历史

文化

校园

休闲

学习公社

杂谈

知识/探索

分类: 会计名家

西方会计名家掠影(028):保罗•富兰克林•格雷迪
(1964年入选会计名人堂列第28位)

保罗•富兰克林•格雷迪

保罗•富兰克林•格雷迪(Paul Franklin Grady1900-1984)是一位杰出的会计学家和会计实务先驱,其人生经历极具传奇色彩。他原名保罗• 富兰克林•彼得斯(Paul Franklin Peterson),后改换姓氏,并在美国海军服过役,还做过几份不同的工作,且活跃在许多专业组织和社会民事组织。他有着42年的美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA)的服务经历,1954年担任美国会计学会(American Accounting Association,简称AAA)的副主席。他具有渊博的学识和一流的专业水平,受命起草并完成了《公司企业公认会计准则汇编》,提出了加速折旧法。另外在注册会计师独立审计和成本会计方面都有着卓越的贡献,他的言行对理论界和实务界都产生了深远的影响。他一生中获奖无数,于1964年被选入俄亥俄州立大学(Ohio State University)为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)的两位会计大师之一。

1900519日,保罗• 富兰克林•彼得斯(Paul Franklin Peterson)出生于美国伊利诺伊(Illinois)南部靠近Creal Springs村的一个小木屋里。他是一名早产儿,出生时不足3磅重,当时以为都难以存活。按照家族的传统,保罗被裹在一个毯子里然后放在四周环绕着壁炉烘烤热砖的鞋盒中。就这样,在热砖提供的温暖中,保罗度过了他的人生第一夜。也许也正是这种最初的温暖给了他成功人士的奋斗精神和顽强克服困难的意志。

保罗5岁那年,他的父亲詹姆士•彼得斯(James Peterson)患了严重肺结核,正是由于这个原因他们一家被迫于1905年搬去科罗拉多(Colorado)给老彼得斯治病。然而就在那一年晚些时候,因其父病逝,保罗和母亲及弟弟又搬回了南伊利诺伊,安定在Marion镇。就在这次返程旅行中,保罗的母亲默特尔•帕瓦雷斯•彼得斯(Myrtle Powless Peterson)遇见了约翰.J.格雷迪(John J. Grady),并随后与他结婚。保罗在母亲的第2次婚礼时并没有改姓,直到他18岁那年才改姓格雷迪,而他的弟弟则一直没有改姓。

Marion成长的日子里,格雷迪是个好学生,尤其擅长数学和物理科学。由于当地有一个煤矿,所以他从小就对开采煤矿业感兴趣。在Marion高中读书的时候,有两件值得一提的事:一是虽然格雷迪个子不高,但他篮球打的特别好,是校队的队长;二是他遇到了露丝•特弗雷(Louese Trevor),她当时是学校啦啦队队长,长得很漂亮且歌唱的也很好,他们于19211123日喜结良缘,后来养育有两个孩子。

格雷迪18岁中学毕业后在美国海军服役过几个月,做海军三等兵一直到第一次世界大战结束。其后的5年时间内,他进入伊利诺伊大学(University of Illinois)学习并于23岁那年毕业,当时他就表现出不俗的学术天赋,获得了很高的学术荣誉。他在读大学全部费用都是由自己打工赚来的,他家里只是为他的婚礼存了点钱。当时,格雷迪下午和晚上都在Ostrand家庭熟食店当短厨,为大学生服务。由于干的不错,两年后,Ostrand先生就主动提出赠予他饭店1/3的股权,但格雷迪仔细考虑后还是谢绝了。在他后来的人生中,他还经常回忆起那段日子,十分向往给学生做短厨的那种平静的生活。

从伊利诺伊大学毕业后,格雷迪加入了亚瑟•安德森公司(Arthur Andersen & Co.)在芝加哥的一个新的公司工作,并于1923年在伊利诺伊州通过了CPA考试。在芝加哥的日子里,格雷迪的事业迅速攀升,深得上司赏识。1931年,公司指派他去纽约成立新的办事处,他成功地开设了亚瑟•安德森公司(Arthur Andersen & Co.)在纽约的分公司并一直工作到1937年,随后才返回芝加哥的公司。1932年,格雷迪成为亚瑟•安德森公司合伙人。但因故于1942年从该公司辞职,与公司关系的破裂可能是格雷迪人生中一段很难受的经历。当时,亚瑟•安德森先生曾给予其他合伙人很大压力以阻止他的辞职,以至于其他合伙人都不敢和他有任何社会交往。

第二次世界大战期间,格雷迪应海军秘书处的邀请,来到华盛顿审查和矫正海军的成本系统,他认为这份工作是他爱国心之体现所在。在华盛顿,他一直干到1945年直至工作完成和二战结束。在二战后期,安德森先生曾经联络过他,并且希望他重新回到芝加哥的公司做合伙人并为公司的发展出力,但是格雷迪认为在战争时国家的利益高于一切,他需要为国家出力,所以拒绝了。由于格雷迪的卓越的表现和能力,1944年他被授予“海军平民功勋奖章” the Navy Distinguished Civilian Service Meda),1947年被授予“总统功勋奖”(the Presidential Award of Merit)。19435月格雷迪加入了普华永道会计师事务所(Price Waterhouse & Co),并且于19441月成为该所纽约分所的合伙人,于1960年从该所退休。他还是美国公司会计政策技术处长,并且一直在佛罗里达州担任这家公司合伙人到1970年。

格雷迪活跃在许多专业组织,服务于许多美国注册会计师协会(AICPA)的各种专业委员会,其间共有四十多年的服务经历,不仅承担了多项任务还担任多种职务:19391941年,他任职于AICPA的共用事业委员会;19441948年,任审计程序委员会的主席,在任期间,发展并采纳了公认审计标准(generally accepted auditing standards)的提法,并且出版了许多审计案例,还有许多题名为《内部控制——一个被协调的元素和它对管理和公众会计师的重要性》(Internal Control - Elements of a Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Accountant)的小册子;19501953年,负责与银行家的关系;19541957年,负责有价证券与委托代理交换的关系;19571958年,负责工会和福利救济养恤基金;1958年,他还是AICPA特别委员会的成员,正是由于他的一篇报告,促成了会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB)的建立;19591960负责保险信托;19621963负责会计实务的评论与分析;19631964年,担任AIPCA下属的会计研究部的理事。此外,他还于19681972年任佛罗里达州会计委员会委员。1954年,任美国会计学会(AAA)的副主席。

格雷迪的职业生涯中,也曾涉足会计教育事业。1965年秋,他在佛罗里达大学(University of Florida)会计学专业做访问学者;19751978年,他在伊利诺伊大学(University of Illinois)会计系专业建议委员会供职;19781984年,他在佛罗里达州亚特兰大大学(Atlantic University)会计学院供职。

由于其突出的贡献使其获致多种重要奖励。1959 年,获美国注册会计师协会(AICPA)授予的金质奖章(the AICPA's Gold Medal Award)。1965年,他成为阿尔法•卡帕•普希会计奖(the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award)的获得者。1946 年,他接受纽约贝他伽玛西格玛荣誉校友奖(the New York Alumni of Beta Gamma Sigma Honor Award)。

格雷迪还活跃在政府民事及社区服务领域。19461949年,他担任联邦财政管理理事会的主席;19641965年,担任雇员福利和养恤金计划劳方顾问委员会委员;19681970年,担任原子能使用和核材料保护咨询委员会委员;19441949年,担任海军秘书处和国防秘书处顾问;19501951年,在格林威治的康涅狄格(Greenwich, Connecticut)担任镇政府公民委员会主席;19551960年,担任基督教会教堂的学监;19541968年,他还是干船坞储蓄银行理事会的托管人(the Board of Trustees of Dry Dock Savings Bank)。

格雷迪和美国前总统赫伯特•胡佛(Herbert Hoover)是长期的好朋友。他于1948年和19531954年两度出任了胡佛委员会下政府贷款机构的特使。19601984年,他是斯坦福大学胡佛公共机构协会监督委员会(the Board of The Herbert Hoover Presidential Library Association)成员。197266日到1984年,他是胡佛总统图书馆联盟西部爱荷华州分支委员会委员。在图书馆负责人的要求下,格雷迪先生的著作和出版的论文被收集并保存在总统图书馆的档案馆里。

格雷迪的业余爱好有高尔夫和游泳,他还热衷于当地俱乐部的社会活动。1984421日,这位具有传奇色彩的会计大师离开了人世,享年84岁。

格雷迪在世时,曾给会计专业杂志写了大量的论文。19401946年,他主编了《审计程序——全员学习要点》(Audit Procedures - An Outline for Staff Training)。1962年,他还主编了著名会计学大师乔治•0.梅(George 0. May)的会计思想和论文集。其中最有影响的贡献主要体现在以下五个方面。

第一,是主持制定了企业会计准则汇编工作。19641965年,格雷迪担任AICPA下会计研究部理事时,受命主持起草并完成了美国注册会计师协会(AICPA)会计研究公报第7号——《公司制企业公认会计准则汇编》(Accounting Research Study No. 7Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises)。这份著作卖出了超过30万本,并且被翻译成了西班牙语和日语在多国畅销。在该文献中,美国证券交易委员会(Scurities and Exchange Commission,简称SEC)和美国注册会计师协会(AICPA)的性质、责任和相关权威性等问题,在该文献中都有详细的描述,其具体内容主要包括11个章节,涉及“作用、责任与权威性”、“基本观念”、“公认会计准则的含义和概要”、“收入与费用”、“权益”、“资产”、“负债”、“财务报告”、“价格标准的改变”、“可供选择的会计方法与观点补充”和“公报术语”等。

第二,是提出注册会计师独立审计与报告的要求。19441948年,美国注册会计师协会(AICPA)下属的审计程序委员会(the Committee on Auditing Procedure)出台了一个公认审计标准的报告,与此同时还出台了最早的六个审计程序研究成果,这里格雷迪功不可没。196511月,他在AICPA主办的《会计杂志》(Journal of Accountancy)上发表了《注册会计师独立审计和报告作用》一文,系统的论述了他以及审计程序委员会在审计方面的研究成果。全文包括审计标准和审计程序的区别、内部控制、审计哲学、在过去专业服务被低估、审计目标是否应该改变、持续审计和审计信息系统、未来的利益增长、管理审计、由谁来完成计划和补充,以及结论等十个方面。

第三,是提出固定资产摊销的新办法——加速折旧。格雷迪在会计理论与方法发展方面的重要贡献之一,就是推动加速折旧法(Accelerated Depreciation)的实施,并使其最终成为公认会计原则所认可一种方法。1954年,美国国会通过了《国内税收法》(the Internal Revenue Code),使整个会计行业都对法律的新变动产生了极大的兴趣。当加速折旧法由于税收目的被公众接受后,很快它又被公认会计原则(GAAP)接受。格雷迪在倡导加速折旧法推广使用的过程中,他看到了加速折旧给企业在税收上带来的纳税利益,其对企业实务界意义巨大。

第四,是确定战时成本的组织与管理。第二次大战期间,在美国海军部和其他政府部门,都有大量为满足战争需要而产生的设备和材料的合同。当时普遍采用的是成本加固定费用模式的合同。这种类型的合同需要不断地对成本进行审计,必须把这作为采购和付款的一个必要程序。给海军部所有这类合同的审计工作几乎占据了成本检查部最主要的工作量。为了承担好这个艰巨的责任,格雷迪创造性地提出,必须要重视三个主要方面:一是在华盛顿海军总部和各地海军分部建立起一个好的组织结构计划;二是征募有经验有能力的员工;三是编纂一个操作手册,详细引导成本检查工作。

格雷迪对AICPA所出版的不同会计文献做过深入的研究讨论,提倡在审计中运用电子数据程序。他认为,无论从事什么样的会计工作,优秀的性格、能力和专业技术都是最重要的。他号召建立一个值得信赖的政府和工业化的经济环境,为会计专业的独立发展并且作为一种社会力量服务于社会创造条件。

格雷迪的会计格言是:“会计也是社会发展的一种动力”

主要参考文献

A History of Accounting in America: An Historical Interpretation of the Cultural Significance of Accounting. Journal of Accountancy Jun 1980 Vol. 149 Issue 6 p92-92 1/2p

Accounting for Fixed Assets and Their Amortization. Accounting Review Jan 1950 Vol. 25 Issue 1 p3 17p

Andrews, Wesley T Jr .,Retrospective: Paul Franklin Grady. The Accounting Historians Journal, Jun 1995, http://www.findarticles.com/p/articles/mi_qa3657/is_199506/ai_n87231942008-08-03.

Conservation of Productive Capital Througe Recognition of Current Cost of Depreciation. Accounting Review Oct 1955 Vol. 30 Issue 4 p617 6p. This paper was presented at the Annual Meeting of The Manufacturing Chemists Association on November 231954

Current Problems in Cost Determinations. Accounting Review Jan 1944 Vol. 19 Issue 1 p47 9p

http://fisher.osu.edu/Departments/Accounting-and-MIS/Hall-of-Fame/Membership-in-Hall/Paul-Franklin-Grady20051025

Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises in the United States of America. Accounting Review Jan 1965 Vol. 40 Issue 1 p21 10p

Letters to the Journal. Journal of Accountancy Apr 1971 Vol. 131 Issue 4 p24-26 2p

Professionalism in Accounting. International Journal of Accounting Fall 1967 Vol. 3 Issue 1 p87-100 14p

The Increasing Emphasis on Accounting as A Social Force. Accounting Review Jul 1948 Vol. 23 Issue 3 p266 10p

The Independent Auduting and  Rreporting  Function of the CPA. Journal of Accountancy Nov 1965 Vol. 120 Issue 5 p65-71 7p

葛家澍.2005.西方财务会计理论问题探索(一).财会通讯,1

 

佩里•伊姆帕•莫斯

佩里•伊姆帕•莫斯(Perry Empey Mason1899-1964)是一位杰出的会计学家,他不仅对会计理论有一定的贡献,而且通过美国会计协会的公告对会计实务产生了很大的影响。他于1964年被选入俄亥俄州立大学(Ohio State University)为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)的两位会计大师之一。

1899625 日,莫斯出生于芝加哥的伊利诺伊(Chicago, Illinois)。他的父亲名艾伯特•尤金(Albert Eugene), 他的母亲名内蒂• 维奥拉•伊姆帕•莫斯(Nettie Viola Empey Mason)。

莫斯分别于1921年和1924年在密执安大学(the University of Michigan.)取得学士学位、硕士学位,并取得了注册会计师执业证书资格。

莫斯的职业生涯主要是在大学渡过的。1922年,他开始在密执安大学做管理员;1924年,他离开了密执安大学,来到了堪萨斯大学(he University of Kansas)做副教授;1925年,他又回到了密执安大学,并一直呆到了1930年,后来,即任职于安提俄克学院(Antioch College)。与此同时,他一面任教,一面在密执安大学修习博士课程,并于1938年获得了哲学博士学位。1938年,他从安提俄克学院辞职,并来到加利福利西部的伯克利大学(the University of Berkeley)任副教授。1942年他被评为教授,并在19461949年间任该校商学院的副主任。1954年,他从柏克来大学退休后,在美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA)下属的研究部门从事专门研究工作,19591960年,任研究所担当了代理主任;1960年,任研究所副主任,一直到1963年辞职。

19211217,莫斯与罗蒙•阿瑟•佛露(Norma Altha Fulllle)结婚,婚后育有两个小孩。由于基拥有非凡的音乐天份,他也是一位有相当水准的钢琴演奏家。196419,莫斯因患癌症在加利福利亚的斯坦福去世,享年64岁。

著名会计师威廉•安德鲁•佩顿(William Andrew Paton)对于莫斯选择会计作为一门职业产生了重要的影响。因为在密执安大学期间,他曾先后与佩顿和罗斯(19251930)一道同时就职于Kapok, Hurst and Dalton会计师事务所。

莫斯一直活跃于相关的学术机构并做出自己力所能及的贡献。他曾分别于1939年、1950年担任美国会计学会(American Accounting Association,简称AAA)的副主席、主席。与此同时,他也是美国会计学会(AAA)相关委员会的成员,如收入费用确认原则委员会等。此外,他对《会计评论》(Accounting Review)索引工作的编纂起到了重要的促进作用,先后主持编纂了19261950年(此中包括19171925间的论文与会议论文)、19511955年以及19561962年间的论文主题索引。在美国注册会计师协会(AICPA)中,他先后出任编辑委员会成员、会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure 19511954)的成员、会计术语委员会的主席(1954)。他还是美国财务经理人协会(Financial Executives International,简称FEI)和加利福尼亚注册会计师协会(the California Society of CPAs)的会员。

因为莫斯在会计理论与实务方面的贡献,1960年,他获得了阿尔法•卡帕•普希会计奖(the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award)。

莫斯的朋友们都认为,他虽然是一个性格非常内向的人,但却是一个对工作非常富有激情的人。他授课的思路非常清晰,他能使他讲授的内容浅显而易懂,学生在这一点上对他有非常深刻的印象。他又是一个思想非常保守的人,他总是强烈的反对新事物。但由于其并不是一个非常有感染力的人,故许多会计人员都对他的作品都不很满意。

莫斯的会计格言是:“折旧的本质并非资金来源”

莫斯在世时,曾为专业报刊写了一些文章,但影响较大的主要是三份专门性的研究文献。

1937年,莫斯完成的博士论文“公用事业折旧原理”(Principles of Public-Utility Depreciation),后被美国会计学会(AAA)编入其“专题研究报告”正式出版。该文献的出版,引起了一个基于贬值会计的讨论。他在这方面所做作出的贡献是:他认为不管经营单位是否盈利,资产贬值无论何时都应考虑进去。他强调贬值是由于使用而导致的,而不是受物理环境的影响。

莫斯对一般物价水平的变动对公司财务状况的影响方面也很感兴趣。1950年,他作为美国会计学会(AAA)的主席向社会寻求支持, 以便开展对这个问题的研究。1951年,AAA得到了一笔研究基金的支持,拉尔夫•琼斯(Ralph Jones)博士被任命为这个项目的主持人,莫斯与他密切合作,积极努力,终于在1956年完成了一项编序为AAA 的“第6号会计研究报告”的专题材料——《物价变动水平和资产负债表:基本观念和方法》( Price-Level Changes and Financial Statements: Basic Concepts and Methods),该书后由AAA正式出版发行。在这本书里,莫斯解释了如何根据物价变动水平来调整经营单位的财务状况。这项研究导致了后来一系列会计公告的发布,其中美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称FASB)就发布有专门的“物价变动调整”公告,并把它作为传统财务会计的一项补充。

1961年,美国注册会计师协会(AICPA)出版了莫斯所写的《现金流量分析和资金状况表》(Cash Flow' Analysis and the Funds Statement)一书。 书中强调,现金流的多少不能仅仅作为提高经营单位的净利润的手段,也不仅仅作为经营状况的一个补充说明。他认为资金状况应作为财务状况重点考察。同时他认为资金作为全部资源的定义在考核资产状况时应被使用。这项研究引起了关于资金状况的讨论,同时也是会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB196310月发布的第3号意见书——“基金来源与应用表”(APB Opinions 3The Statement of Source and Application of Funds)的基础。

此外,他于1942年所撰《基础会计》(Fundamentals of Accounting),以及1951年与George.B. StenbergWilliam Niven合写的《初级会计》(Elementary Accounting)等书均有一定的学术影响。他对会计史也非常感兴趣,但刊于美国会计历史学家学会主办的《会计历史学家杂志》(Accounting Historians Journal1988年第2期上有关复式簿记起源和演变的论著则是他退休后留下的很少著作中的一本。

主要参考文献

http://130.74.92.202:82/search/dMason2005-12-25.

http://fisher.osu.edu/acctmis/hall/members/mason/index.html2005-12-25.

Perry Mason, Sidney Davinson .Fundamentals of accounting .3rd ed. Foundation Press, 1953.

Perry Mason. Cash flow analysis and the funds statement. American Institute of CPAs, c1961.

Perry Mason. et al. Elementary accounting .Foundation Press, 1951.

Perry Mason. Price-level changes and financial statements, basic concepts and methods.American Accounting Association , 1956.

Perry Mason.Cash flow analysis and the funds statement. American Institute of CPAs, 1961.

Perry Mason.Principles of Public-Utility Depreciation. American Accounting Association,1937.

朱靖 编译整理  许家林  校,原刊于《会计之友》2010年第4期(上))

其他博文链接欢迎关注:目录简编,助您浏览方便

会计知识链接http://blog.sina.com.cn/s/articlelist_1306450952_8_1.html

会计名家链接http://blog.sina.com.cn/s/articlelist_1306450952_15_1.htm

0

阅读 评论 收藏 转载 喜欢 打印举报/Report
  • 评论加载中,请稍候...
发评论

    发评论

    以上网友发言只代表其个人观点,不代表新浪网的观点或立场。

      

    新浪BLOG意见反馈留言板 电话:4000520066 提示音后按1键(按当地市话标准计费) 欢迎批评指正

    新浪简介 | About Sina | 广告服务 | 联系我们 | 招聘信息 | 网站律师 | SINA English | 会员注册 | 产品答疑

    新浪公司 版权所有