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西方会计名家掠影(003):威廉 •安德鲁•佩顿

(2011-01-23 09:21:15)
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西方会计名家掠影(003):威廉 <wbr>•安德鲁•佩顿

1950年入选美国会计名人堂列第3位)


威廉 •安德鲁•佩顿

威廉•安德鲁•佩顿(William Andrew Paton1889-1991)是一位杰出的会计学家和会计理论先驱,被誉为美国现代会计理论之父,是被首批列入会计名人堂(The Accounting Hall Of Fame)的会计大师之一。佩顿是密歇根(Michigan)大学的终身教授,他具有渊博的学识和一流的理论水平,创办了后来享誉会计学界的《会计评论》(Accounting Review)杂志并亲任第一任主编。他不仅对会计理论的发展做出了突出贡献,还通过美国注册会计师协会的研究公告对会计实务产生了深远影响。

1889719日,佩顿出生于美国密歇根州(Michigan)靠近卡留麦特(Calumet)的一个知识分子家庭。当时,他的父亲(Andrew Nowlin Paton)是当地教育体系的负责人,母亲玛丽(Mary Nowlin Paton)是一位经验丰富的教师,他们于1897年到密歇根南部的一个农场定居。佩顿的童年是在一个叫做马契兰德的偏僻地方渡过的。艰苦的环境使佩顿从小就懂得自立和拼搏的价值,培养了他独立自强的意志。他虽然没有多少机会接受正规教育,但却利用母亲当图书馆管理员这一方便条件,博览群书,靠自学掌握了不少知识。后经过努力,在印莱市中学读了一年书。

由于务农的压力而耽搁一段时间后,1911年佩顿终于进入密歇根州立师范学院(现在的东密歇根大学,Eastern Michigan University)开始了一年的预科学习,1912年秋,他考入密歇根大学(University of Michigan)。他边打工边学习,于1915年获得学士学位,接着又一鼓作气,仅各用一年时间就攻下了硕士、博士学位课程,完成硕士、博士学位论文,分别于1916年、1917年获得经济学硕士和博士学位。

1914年,佩顿在密歇根大学任兼职讲师,从此和大学教育结下了不解之缘,开始了他长期的教学生涯。如佩顿后来所说,正是得益于这个职位,他认识了当时在密歇根州的Battle Creek教育系统任数学教师的密歇根大学毕业生玛丽•K•斯丽特(Mary K. Sleator),并与其喜结连理。1915年,佩顿受聘担任密歇根大学的经济学指导老师。19161917学年,佩顿在明尼苏达州大学(University of Minnesota)任副教授,1917年后又重返母校密歇根大学担任助理教授。1921年,他晋升为正教授,主讲经济学和会计学,直到1958年以“会计学和经济学荣誉教授”的头衔载誉退休。期间,佩顿同时兼任埃德温•弗朗西斯•盖易大学的会计学教授,曾于19371938学年在加州大学伯克利分校(University of California Berkeley)执教。自从密歇根大学退休后,他受聘在十个州的多所大学里兼职任教,从19591960学年任职芝加哥大学(University of Chicago)开始,到19681969学年任职肯塔基大学(University of Kentucky)结束。

佩顿一家可以称为教育之家,其家庭成员均热衷于教育事业。特别值得一提的是,佩顿的与其同姓名的儿子(William A. Paton Jr.)也在密歇根大学获得博士学位,并在密歇根大学从事会计学教育长达三十余年。他的女儿玛格丽特(Margaret)曾就读于密歇根大学并取得硕士学位,在结婚之前也从事教学工作,其中有几年的时间是在密歇根大学执教。

19391940学年,佩顿任哈佛大学“迪金森演讲者”(Dickinson Lecturer),为获得此项殊荣的第一位会计学者。1941年,哈佛大学命名他为会计学的迪金森教师。长期以来,他应邀到多所大学作特邀学术报告,并为多种职业协会、商业组织、学术团体和其他团体演讲。令佩顿引以为豪的是,尽管此类邀约异常频繁,他从来没有给学生掉过一次课。当然,这也意味着他的很多夜晚都是在飞机上度过的。

佩顿一生非常积极的参加会计专业团体的活动。1916年佩顿积极协助创建了美国大学会计教师协会即现在的美国会计学会(American Accounting Association AAA)的前身。早在1921年,佩顿成为该协会的主要领导人之一。1922年,年仅32岁的佩顿就被选为协会第六任主席,这也是AAA历史上最年轻的主席。在此之前,他还曾先后担任学会的副会长和财务干事。1926年,他负责创办了著名的会计学术刊物、学会的会刊《会计评论》(Accounting Review),这也是会计学界最早的学术性杂志。他于1926年至1928年同时担任杂志的主编和出版社经理。19361939年,他又与利特尔顿(A. C. Litteton)一起领导学会研究部的工作。1940年,美国会计师协会发布了由佩顿和利特尔顿共同负责起草的《公司会计准则导论》。佩顿同时在美国注册会计师协会(American Institute Of Certified Public Accountants AICPA)的多个部门任职。他是美国注册会计师协会下属的会计程序委员会(Committee On Accounting ProcedureCAP)的发起人之一,19391950年,佩顿作为学术界的代表参加了会计程序委员会。CAP共发表了51份会计研究公告,其中33份上印有佩顿的名字,这在美国会计史上也是空前绝后的。值得一提的是,佩顿一贯反对历史成本会计,并竭力倡导现值会计,并曾试图让CAP接受重置成本会计,但由于SEC的反对而未能如愿。除此之外,他还是其他很多专门委员会的会员。

佩顿早在1927年就持有注册会计师证书,成为密歇根州注册会计师协会的会员,并曾与人合办过会计师事务所,但是,为了有更多的时间和精力投身于会计教育,他先是严格限制自己承接业务的范围,主要限于休假期间的专门咨询业务,后来干脆于1936年退出了事务所。

佩顿非常重视会计教育。他认为会计中有很多问题都需要认真研究,强调会计研究生教育的重要性。他主张鼓励学生提问、探究会计实务处理方法的“所以然”,并身体力行。关于他的教学方法,深受好评。他入木三分的分析和见解、诲人不倦的循循善诱、对趣谈轶事和圣经典故的旁征博引、对学生职业生涯的深切关注以及对学生姓名和相貌的惊人记忆力,使每一位有幸亲聆其教诲的学生难以忘怀。

除了从事会计教育工作之外,佩顿还多次担任政府公职。佩顿以雄辩的口才和犀利的文笔见长,经常应邀就经济政策、税收法规和邮资调整等问题发表演讲或出席国会听证。佩顿以专家的身份频繁出现在法庭、联邦和州立委员会、仲裁听证机构、国会下属委员会和其他官方机构。第一次世界大战期间的19181919学年,佩顿休假到华盛顿,最初在研究和统计局(Bureau Of Research And Statistics)任职,而后他又先后出任美国战争贸易委员会(War Trade Board)和国内税务署(Bureau of Internal Revenue)的贸易专家。后来,他又供职于安•阿巴市府,负责反对浪费、提高工作效率方面的工作。除此之外,他曾兼任美国联邦政府和密歇根州政府很多委员会的职务。19521963年,先后任Kalamazoo Vegetable Parchment公司和KVP Sutherland Paper公司的董事。他还多年担任经济学教育基金会的Barhart基金的受托人。19591963年间,佩顿担任了美国会计总署教育咨询委员会的成员。

不懈地努力和卓越的贡献为佩顿带来了许多荣誉。他曾被选入全美优秀大学生的荣誉组织(Phi Beta Kappa)和其他联谊会(Beta Alpha PsiBeta Gamma Sigma)的成员,也被美国艺术与科学学会吸收为会员。1944年,美国会计师协会授予他金质奖章,表彰他对会计职业的突出贡献。1950年,他作为首批会计名人之一,被选入会计名人堂。1968年,密歇根州注册会计师协会授予佩顿“有突出成就奖”,这是密歇根州注册会计师协会颁出的第一个杰出贡献奖。1961年,密歇根州注册会计师协会以佩顿的名子,特设一项佩顿奖,奖励在每半年举行一次的全美注册会计师考试中密歇根州成绩最好的优秀考生。1955年,密歇根大学成立了佩顿基金会,以提供会计学奖学金和研究基金。1976611日,由佩顿的学生和其他朋友筹款在密歇根大学新建成的一栋大楼举行挂牌仪式,专门成立了佩顿教育及研究中心。1987年,在美国注册会计师协会成立100周年的庆典上,佩顿被授予“20世纪杰出的会计教育家”称号。这项仅有一次的殊荣在美国注册会计师协会成立100周年之际被授予佩顿,有着特别的纪念意义。在他的职业生涯中,佩顿获得了多项名誉学位,包括列亥依大学(Lehigh University)授予的名誉文学博士学位、东密歇根大学(Eastern Michigan University)授予的名誉法学博士学位。另外,奥利维特学院、诺思伍德学院等高等学府也先后授予他名誉学位。

佩顿酷爱运动,尤热衷于田径运动和乒乓球,曾尝试过飞机驾驶,并声称他的名为《On Going Underground》的文章是有史以来唯一系统描述地表下住房优越性的文章。1984年他还编写并出版了名为《Words! Combining Fun and Learning》的书,言辞风趣,喻教于乐,深刻表明他对母语的热爱。

1989714日星期五,在佩顿生日到来之前,他的学生、朋友和同事等两百余人济济一堂于密歇根大学商学院,共同庆祝他100周岁的生日。1991426日,这位为会计学研究和教育奋斗了数十载的会计前辈离开了人世,享年102岁。由于佩顿教授的卓越成就及对世界会计职业发展的重大贡献,因而,他曾获得多项崇高的会计荣誉,美国俄亥俄州立大学干1950年为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)时,他与乔治•奥利弗•梅(George Oliver May)和罗伯特•希斯特•蒙哥马利(Robert Hiester Montgomery)一道成为首批入选的会计名人。

佩顿一生著述颇丰,从1916年起至1984年,在长达六、七十年的学术生涯中,他共计著书20余部,发表学术论文150余篇,他的论著以立论敏锐、论据中肯和文笔简洁而给读者以充分启迪,为会计理论的发展做出了卓越的贡献。其主要论著包括:《会计学原理》(Accounting Principle,与罗素•斯蒂文逊合著,1916);《会计原则》(Principles of Accounting1918);《会计理论》(Accounting Theory1922);《审计报告所示的公司利润》(Corporate Profits as Shown by Audit Reports1935);《会计的本质》(Essentials of Accounting1938); 《公司会计准则导论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards,与A.C.利特尔顿合著,1940); 《高级会计学》(Advanced Accounting1941); 《非正式经济学:一项常识性调查》(Shirtsleeve Economics: A Commonsense Survey1952); 《公司会计和报表》(Corporation Accounts and Statements1955); 《公司利润的计量、分配、报告与税收》(Corporate Profits-Measurement Distribution Reporting Taxation1965); 《资产—会计计量和管理》(Assets - Accounting and Administration1971);等等。他还是1932年至1943年版《会计师手册》(Accountants' handbook)的主编。佩顿还编写了一些独具匠心的会计教科书。他是美国第一位运用真实案例编写会计教科书的作者,案例涉及公司合同、上市公告、年度财务报告、法庭判例和新闻报道,这使他的教科书更贴近现实。

上述论著中,早期影响较大的有1918年的《会计原则》,最为著名的有两本:第一本是1922年出版的《会计理论》。该书在会计界以讨论账务程序和核算方法为主导的当时,可谓鹤立鸡群,首先提出了会计的主体理论,发展了会计要素学说。在该书中,佩顿认为会计的着眼点应当是企业这个“个体”,主张将债权人和所有者统一看作企业的权益持有人,将“资产-负债=业主权益”这一基本会计方程式改为“资产=权益”,并以此为依据,重新阐述复式簿记的记账原理,解决了原有的“所有者理论”在论述公司会计方面的不足之处。全共分会计结构和专门会计理论问题两大部分,第一部分“账户设置原理”中设导论、基本分类、独资权益与负债、财产与权益账户、交易的种类、费用和收入账户、其它补充账户、账户分类、定期分析和特别案例、借与贷共十章,第二部分“专门会计理论问题”中设净收入、非经营活动、商誉和持续经营价值、基本计价问题、业务和企业间的关系、股本的不同阶段、一些计价账户、再估价和保持账户、收入的标准和会计假设。所提出的七个会计基本假设为会计主体(the business entity)、持续经营(the going on concern)、会计平衡公式(the balance-sheet equation)、财务状况和资产负债表(financial condition and the balance-sheet)、成本和账面价值(cost and book value)、应计成本和收益(cost accrual and income)和顺序性(sequence)。

第二本则是他与A. C. 利特尔顿合著并于1940年出版的《公司会计准则导论》。该书对美国会计学会1936年所提出的会计原则草案的基本理论做出了合理的论证,首次用“准则”代替“原则”一词,从而成为公司会计准则的经典名著。该书为美国会计学会(AAA)的第3号“专题研究报告”,全书共设准则、概念、成本、收入、收益、盈余和解释七章。这本书中没有使用假设,而是提出了营业主体(the business entity)、经济活动的连续性(continuity of activity)、可计量的对价(measured consideration)、成本归属性(cost attach)、力量和成就(effort and accomplishment)和可检验的、客观的证据(verifiableobjective evidence)等六个基本概念(concepts),。由于是两人合著,故其中既有佩顿的观点,如会计主体、经营的持续性;又有利特尔顿的观点,如计量、坚持历史成本与历史收入、收益的决定必须通过收入与成本(费用)的配比等方面。该书在收益计量上强调损益表,突出收益与成本的匹配,对会计理论和实务产生了深远的影响,其最大的特点是为美国准则制定机构制定财务会计与报告的概念框架(也是会计理论)在基本理论上开辟了道路,因而被认为是美国传统会计实务所依据基础理论的最清晰的说明。1940年该书首次出版后,分别于19501951195219541955195619571960196219641965196719701974197715次再版。早在1949年,我国会计界前辈潘序伦先生就已将《公司会计准则导论》翻译介绍给我国读者,由立信图书用品社出版,对我国会计理论和实践产生了深远的影响。2004年,厦门大学会计系翻译组据该书第16版(1977)译为中文,由中国财政经济出版社正式出版。

主要参考文献

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刘绍军、顾飞.1999.试论会计假设的发展.贵州商专学报,920~24

佩顿、利特尔顿著,厦门大学会计系翻译组译.2004.公司会计准则导论.北京:中国财政经济出版社

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王世定.1994.论会计假设.会计研究,27~12

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http://fisher.osu.edu/acctmis/hall/members/paton/index.html200476

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王辉  编译整理  许家林  校,原刊于《会计之友》2008年第1期(下))

   

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