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非货币性资产交换的会计处理探讨

(2006-11-29 14:53:39)
分类: 例题分享
  2006年2月颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》将于2007年1月起在上市公司实施,新准则将会计准则名称改为《非货币性资产交换》,名称更加符合该准则所规定的内容——狭义的非货币性交易,交易的对象是非货币性资产而不包括非货币性负债。

    新准则与现行规定在会计处理上的主要差异是:以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断准则,是否确认损益与采用的计量方式直接相关,在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时,不论是否收到补价,交易各方均不确认损益。下面简单举例说明会计处理上的不同。

    例如:A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车,该设备的账面原值为50万元,公允价值为35万元,A公司的设备至交换日的累计折旧为20万元,B公司小轿车的公允价值为30万元,账面原值为35万元,已提折旧3万元。双方协议,B公司支付A公司5万元补价,A公司负责把设备运至B公司,交换小轿车。在这项交易中,A公司支付运杂费2万元,A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。

    新准则:(1)设交易具有商业实质,公允价值可靠,采用公允价值计价:

    A公司:换入资产小轿车入账价值=35-5+2=32万元

    会计分录:

    1.换出设备转入清理:

    借:固定资产清理 30

    累计折旧 20

    贷:固定资产——某设备 50

    2.支付相关税费

    借:固定资产清理 2

    贷:银行存款 2

    3.换入小轿车并收到补价

    借:固定资产——小轿车 32

    银行存款 5

    贷:固定资产清理 37

    4.确认收益

    借:固定资产清理 5

    贷:营业外收入——非货币性资产交换利得5

    账务处理合并(把几个核算步骤合一,略去固定资产清理步骤)

    借:固定资产——小轿车 32

    银行存款 3

    累计折旧 20

    贷:固定资产——某设备 50

    营业外收入——非货币性资产交换利得 5

    新准则:(2)设交易双方的公允价值均不可靠,采用账面价值计价:

    换入资产小轿车入账价值=30-5+2=27万元

    会计分录(设备清理过程略):

    借:固定资产——小轿车 27

    银行存款 3

    累计折旧 20

    贷:固定资产——某设备 50

    旧准则:

    收到补价应确认的损益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-补价÷换出资产公允价值×应支付相关税费=补价×[1-(换出资产账面价值+应支付相关税费)÷换出资产公允价值]=5×[1-(30+2)÷35]=0.4286万元

    换入资产小轿车入账价值=换出资产账面价值-(补价-应确认损益)+应支付相关税费=30-(5-0.4286)+2=27.4286万元

    由此可以看出,旧准则及新准则的账面价值计价法,小轿车的入账价值大大低于其公允价值;按照旧准则确认的非货币性交易收益只是补价部分所含的换出资产账面价值与公允价值之差的体现;按照新准则的账面价值计价不确认收到补价所含的损益,直接体现在换入资产的入账价值上。新准则公允价值法确认的非货币性资产交换利得实际上是换出资产账面价值与公允价值的差,是被低估的未记入账上的价值。

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