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《中级会计实务》第十七章 预算会计

(2006-10-18 13:19:09)

一、本章考情分析
1.本章在考试中处于一般地位,考分在3分左右,一般只出小题。
2.本章重点:事业单位会计核算的特殊点,如固定资产、投资;净资产。
3.复习方法:在熟练掌握企业会计的内容后,与企业会计相比较,记住事业单位会计的不同之处。
二、本章考点精讲
本章包括概述、事业单位资产和负债、事业单位净资产、事业单位收入与支出、事业单位会计报表。需要掌握的重点内容是:
(一)事业单位资产的核算
1.随买随用的零星办公用品,在购进时直接列作支出,对于盘盈的存货,冲减当期支出,对于盘亏和毁损的存货,列入当期支出。
2.在核算对外投资时,对于增加的对外投资,应同时增加投资基金,对于减少的对外投资,应同时减少投资基金。以购买债券的形式对外投资,在债券持有期间,不预计利息收入;实际取得利息收入时,作为其他收入。
3.在核算固定资产时,对于增加的固定资产,应同时增加固定基金(融资租入除外),对于减少固定资产,应同时减少固定基金。固定资产不计提折旧,固定资产对外转让取得的收入,应增加修购基金,报废、毁损固定资产发生的损失,应冲减修购基金。
4.无形资产的摊销,不实行内部成本核算的单位,应一次摊销,计入事业支出;实行内部成本核算的单位,应在受益期内平均分期摊销。
(二)事业单位负债的核算
   1.负债的核算主要包括应付及预收款项、应缴款项、应交税金、其他负债的核算内容。
2.应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款两项内容。
(三)事业单位净资产的核算
1.净资产是指资产减负债后的差额。事业单位会计中的净资产主要包括事业基金、固定基金、专用基金及事业结余和经营结余等内容。
2.事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,分“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。
3.固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。
4.专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金,包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和其他基金等。
  5.结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额,包括事业结余和经营结余。
6.结余分配的内容主要包括两项:一是有所得税缴纳业务的单位计算应交所得税;二是按规定提取专用基金(职工福利基金)。
(四)事业单位收入的核算
1.预算收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。主要包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入。
2.补助收入包括财政补助收入和上级补助收入。
3.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
4.经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。
5.其他收入包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
(五)事业单位支出的核算
预算支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。预算支出主要包括拨出经费、拨出专款和专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金的核算。
(六)事业单位会计报表
主要包括资产负债表、收入支出表、预算执行情况表等。其中资产负债表是依据“资产+支出=负债+净资产+收入”等式编制;收入支出表是依据“收入-支出=结余”等式编制。
三、经典例题考核点精析
(一)单项选择题
【例题1】事业单位发生的下列交易或事项中,不会引起专用基金发生增减变动的是(  )。(2001年)
A.计提医疗基金
B.计提统筹退休金
C.计提固定资产修购基金
D.支付处置固定资产清理费用
【答案】B
【解析】本题的考核点是专用基金的核算。计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金;计提固定资产修购基金计入专用基金中的修购基金;支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金。它们都会引起专用基金的变化。只有计提统筹退休金,一方面增加事业支出,一方面增加其他应付款。
【例题2】某事业单位2001年年初事业基金中,一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元,事业支出为4500万元;拨入专款为500万元,专款支出为400万元,该项目年末尚未最后完成;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金,则该单位2001年年末事业基金中,一般基金结余为(  )万元。(2002年)
A.350      B.450      C.650      D.750
【答案】A
【解析】本题的考核点是一般基金的核算。一般基金结余=150+(5000-4500)-300=350(万元)。
(注:拨入专款项目由于年末尚未完成,不处理其收支差额)
【例题3】事业单位在财产清查时,对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是(    )。(2003年)
A.增加事业收入      B.增加其他收入
C.增加一般基金      D.冲减事业支出
【答案】 D
【解析】本题的考核点是盘盈材料的会计处理。事业单位在财产清查时,对盘盈的事业用材料应冲减事业支出。
【例题4】事业单位年终结账时,下列各类结余科目的余额,不应转入“结余分配”科目的是(   )。(2003年)
A.“事业结余”科目借方余额   B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额   D.“经营结余”科目贷方余额
【答案】 C
【解析】本题的考核点是结余的核算。年终结账时,将“经营结余”科目贷方余额应转入“结余分配”科目,但“经营结余”科目借方余额不结转。
(二)多项选择题
【例题1】使用专项资金的事业单位发生的下列交易或事项中,会引起事业基金增减变化的有(  )。(2001年)
A.转入拨入专款结余
B.用固定资产对外投资
C.支付固定资产维修费用
D.收回对外投资收到固定资产
【答案】ABD
【解析】本题的考核点是事业基金的核算。支付固定资产维修费用应计入“专用基金—修购基金”科目,其余3项均会引起事业基金的变化。 【例题2】下列各项中,不属于事业单位事业基金的有(  )。(2002年)
A.修购基金        B.投资基金
C.职工福利基金    D.固定基金
【答案】ACD
【解析】本题的考核点是事业基金的概念。事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等,其中,事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以,B项投资基金属于事业基金,不选;A项修购基金、C项职工福利基金属于专用基金、D项固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金,ACD均不属于事业单位的事业基金。 【例题3】事业单位年终结账后,下列会计科目无余额的有(    )。(2003年)
A.财政补助收入  B.事业收入   C.经营收入   D.其他收入
【答案】 ABCD
【解析】本题的考核点是收入的核算。按规定,损益类账户在年终结账后无余额。
【例题4】下列各项中,属于事业单位事业基金的有( )。(2004年) A.一般基金 B.专用基金C.固定基金 D.投资基金
【答案】AD
【解析】属于事业单位事业基金的有一般基金和投资基金。
 (三)判断题
【例题1】事业单位支付融资租入固定资产的租金时,应相应增加固定基金。(  )(2001年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是融资租入固定资产的核算。事业单位支付融资租入固定资产的租金时,借记经营支出等科目,贷记固定基金科目,因此会增加固定基金。
【例题2】事业单位除了需要编制收入支出表外,还需要将各收入和支出项目分别列报在资产负债表中的负债部类和资产部类项下。(  )(2001年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是资产负债表的编制。事业单位的资产负债表,左方为资产部类,包括资产和支出两大类,右方为负债部类,包括负债、净资产和收入三大类。
【例题3】不实行内部成本核算的事业单位,应将取得的无形资产一次摊销。(  )(2002年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是无形资产的摊销。事业单位取得的无形资产应视情况合理摊销:不实行内部成本核算的事业单位,将取得的无形资产一次摊销,直接计入事业支出;实行内部成本核算的事业单位,其无形资产应在受益期内分期平均摊销,摊销额计入经营支出。
【例题4】事业单位在有融资租入固定资产的情况下,如存在尚未付清的租赁费,则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。 (   )(2003年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是融资租赁的核算。事业单位在融资租入固定资产时,借记固定资产,贷记其他应付款,在尚未付清租赁费的情况下,固定资产和固定基金两个项目的数字不相等 。
【例题5】不具体使用专项资金的事业单位,可以不设置“专款支出”科目。( )(2004年)    【答案】√
【解析】不具体使用专项资金的事业单位,可以不设置“专款支出”科目。
【例题7】实行内部成本核算的事业单位,购入无形资产发生的支出,应在受益期内分期平摊销。(  )(2005年)
【答案】√
【解析】实行内部成本核算的事业单位,购入无形资产发生的支出,应在受益期内分期平摊销;未实行内部成本核算的,则一次摊销,直接计入事业支出。

四、强化练习题
(一)单项选择题
1.某事业单位2004年“事业基金”科目的贷方余额为25万元,“经营结余”科目的借方余额为15万元。该事业单位2005年有关资料如下:收到财政补助50万元,向附属单位拨出经费40万元,取得事业收入50万元,发生事业支出52万元,经营收入55万元,经营支出25万元,收到拨入专款30万元,专款支出20万元,该项目10月份完工,按规定将剩余的专项资金40%上缴,如不考虑税金,该事业单位2001年末的事业基金余额(   )万元。
A .54   B. 51   C. 52   D. 53
2.某大学当年取得事业收入50000元,取得债券利息收入5000元,发生事业支出45000元;收到拨入专款8000元,发生专款支出7000元。该大学当年的事业结余为( )元。
A.5000  B.10000  C.6000  D.11000
3.某事业单位当年实现事业结余400000元,经营结余600000元。假设该单位经营结余应按33%的税率缴纳所得税,按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。则结转到“事业基金-一般基金”的未分配结余为( )元。
A.702000  B.701000  C.750000  D.500000
4.事业单位将未到期的应收票据向银行贴现,贴现息部分应计入( )。
A.财务费用  B.经营支出  C.专项支出  D.净资产
5.实行内部成本核算的事业单位,无形资产的价值的摊销应计入的科目是(   )。
A.经营支出  B.事业支出  C.其他支出  D.管理费用
6.在现行会计实务中,事业单位从财政专户核拨的预算外资金记入(  )。
A.预算外收入          B.经营收入
C.财政补助收入        D.事业收入
   7.事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应(   )。
A.冲减经营支出        B.冲减事业支出
C.增加经营收入        D.增加事业收入
8.事业单位领用材料用于专业业务活动及其辅助活动的,应借记的科目是(   )。
A.经营支出             B.事业支出
C.生产成本             D.成本费用
9.事业单位进行财产清查时,对盘亏的事业用材料,应(  )。
A.冲减事业收入        B.增加事业支出
C.冲减经营收入        D.增加经营支出
10.事业单位的下列基金中,按规定从结余中提取的是(  )。
A.职工福利基金        B.固定基金
C.医疗基金            D.修购基金
(二)多项选择题
1.事业单位以货币资金对外投资时,可能会涉及的科目有( )。
A.对外投资  B.银行存款  C.事业基金-一般基金  D.事业基金——投资基金
2.事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用作的资金,主要包括( )。
A.职工福利基金  B.医疗基金  C.修购基金  D.住房基金
3.事业收入核算的内容包括( )。
A.开展专业业务活动所取得的收入
B.从财政专户核拨的预算外资金
C.经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金
D.从主管部门取得的非财政补助收入
4.下列各项,可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有( )。
A.购进固定资产  B.出售固定资产  C.盘盈固定资产  D.盘亏固定资产
5.事业单位会计核算中的“事业基金”包括( )。
A.一般基金  B.投资基金  C.专用基金  D.固定基金
6.下列各项,属于事业单位事业收入的有( )。
A.应缴财政专户的预算外资金   B.从财政专户核拨的预算外资金
C.开展专业业务活动取得的收入  D.上级补助收入
7.事业单位事业基金中的投资基金,其主要来源有( )。
A.从当年未分配利润中转入
B.用固定资产对外投资时从固定资产基金中转入
C.从拨专款形成的结余中转入
D.用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入
8.下列各项中,影响事业单位经营结余的因素有( )。
A.经营支出  B.上级补助收入  C.拨出经费  D.经营收入
9.事业单位的专用基金主要包括( )。
A.职工福利基金  B.医疗基金  C.修购基金  D.大修理基金
10.事业单位的下列各项中,属于应上缴国家预算收入的有( )。
A.代收的纳入预算管理的基金    B.代收的应上缴财政专户的预算外资金
C.收到财政专户核拨的预算外资金  D.行政性收费收入
11.事业单位的下列各项中,可能引起专用基金发生增减变化的有(  )。
A.单位为职工代交的住房公积B.出售固定资产
C.兴建职工集体福利设施    D.支付公费医疗费
12.事业单位支出包括(  )。
A.专项支出      B.事业支出 C.经营支出      D.拨出经费
 13.以下收入中,计入事业单位“其他收入”的有(  )。
A.租赁收益        B.接受捐赠收入  C.投资收入          D.上级补助收入
14.事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中,应计入事业支出的有(   )。
A.支付的业务费        B.支付给职工的工资
C.提取的社会保障费    D.拨出的经费
 (三)判断题
1.在事业单位的资产负债表中,“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。(   )
2.事业单位的经营结余应在期末转入结余分配。(  )
3.事业单位的固定资产,应计提修购基金进行维修和购置。(  )
4.事业单位购买固定资产时发生的差旅费应计入固定资产价值。(   )
5.事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动,在材料出库时应计入“经营支出”科目。(   )
6.事业单位的事业结余和经营结余应当分别核算和管理。(  )
7.事业单位的固定资产不计提折旧,固定资产对外转入取得收入,应作为营业外收入处理。(   )
8.事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展独立核算经营活动取得的收入。(   )
9.实行内部成本费用核算的事业单位,其记账基础可以采用权责发生制。(  )
10.事业单位用固定资产对外投资时,一定会增加事业基金总额。(  )

(四)计算分析题
1.2005年,某事业单位的一项科研课题发生了下列相关业务:
(1)用现金支付劳务费计10000元;
(2)按规定比例计提职工福利费2000元;
(3)课题组购买专用设备一台,买价及安装费计8000元,以转账支票付款;
(4)课题组领用办公材料1000元;
(5)课题组领用试剂9000元;
(6)按规定计提专用设备修购基金6000元,其中修缮费和设备购置费各3000元;
(7)预付委托外地一关联单位采集标本款计6000元;
(8)外地关联单位完成采集标本任务,补付款项4000元,并结转标准成本。
(9)开出转账支票,支付水电费等5500元。
(10)课题完成并通过论证,计算并结转该课题的项目成本。
要求:编制上述业务的会计分录。
2.某事业单位发生下列经济业务:
(1)从财政部门取得拨款150000元,款项已存入银行;
(2)通过银行转拨财政补助收入50000元给附属单位;
(3)用银行存款支付科技三项费40000元;
(4)从某一般纳税企业购入材料一批,价款100000元,增值税17000元,材料已入库,款项已支付;
(5)以材料对外投资,材料成本50000元,增值税8500元;双方协议价为55000元;
(6)将剩余期限为三个月的不带息票据80000元到银行贴现,贴现率为8%;
(7)上级单位转来财政部门拨入的需单独报账的专项研究资金100000元;
(8)单位科研部门发生专项研究支出30000元;
(9)以固定设备对外进行联营投资,设备原价100000元,投资时双方协议作价80000元; 
(10)融资租入设备一台,租金总计120000元,分6年付清,每年支付租金20000元,本年度租金于合同生效后已支付;
(11)收回债券投资一项,投资成本60000元,收回金额66000元;
(12)根据当期收入数计提5%的修购基金,当期事业收入160000元,经营收入100000元;
(13)根据当期经营结余60000元计算缴纳所得税,所得税率为33%。
(14)当期专项资金结余40000元,事业结余50000元,按规定计提职工福利基金,计提比例为30%。
要求:编制上述业务的会计分录。
五、强化练习题答案

(一)单项选择题
1.A
 【解析】 事业基金金额=事业基金期初余额25+本期事业结余(50+50-40-52)+经营结余(55-25-15)+(30-20)×(1-40%)=54万元。
2.B
【解析】事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)=(50000+5000)-45000=10000(元)。
3.A
【解析】结转到“事业基金-一般基金”的未分配节余=(400000+600000)-600000×33%-(400000+600000)×10%=702000(元)。
4.B
【解析】经营支出是指事业单位在专项业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位结转的已销产品的实际成本。事业单位取得的应收票据应计入经营收入,事业单位将未到期的应收票据向银行贴现,贴现息部分应计入经营支出。
5.A
【解析】事业单位的无形资产应合理摊销,推销方法视事业单位的具体情况而定。不实行内部成本核算的事业单位,将取得的无形资产一次摊销,直接计入事业支出。实行内部成本核算的事业单位,其无形资产应在受益期内分期平均摊销,摊销额计入经营支出。
6.D
【解析】按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金计入事业收入,选D。
7. D
【解析】单位转让无形资产的所有权,取得的转让收入应计入事业收入。
8. B
【解析】事业单位领用材料用于专业业务活动及其辅助活动的,应在材料出库时,计入事业支出。 
9.B
【解析】本题的考核点是盘亏材料的会计处理。 事业单位的材料,发生盘亏时,属于经营用材料,增加经营支出;属于事业用材料,增加事业支出。
10.A
【解析】本题的考核点是结余的分配。事业单位当年实现的结余,首先计算交纳所得税;其次提取专用基金(职工福利基金),对于未分配的结余,应全数转入“事业基金——一般基金”。

 (二)多项选择题
1.ABCD
【解析】事业单位对外投资,不论是增加对外投资,还是减少对外投资,均应同时作两笔分录,即:在增加对外投资的同时,还应增加“事业基金-投资基金”,在减少对外投资的同时,还应减少“事业基金-投资基金”。若用货币资金对外投资,在增加对外投资的同时,应将“事业基金-一般基金”转入“事项基金-投资基金”,在减少对外投资的同时,应将“事业基金-投资基金”转入“事业基金-一般基金”。
2.ABCD
【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用作的资金,主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。
3.ABC
【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入。
4.AB
【解析】盘盈固定资产和盘亏固定资产只影响固定资产和固定基金的变化。
5.AB
【解析】事业基金包括一般基金和投资基金两项内容。
6.BC
【解析】事业单位是指事业开展专业及其辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入。
7.BD
【解析】事业单位事业基金中的投资基金,其主要来源包括从一般基金中转入、非现金资产对外投资评估增值和从固定基金中转入。
8.AD
【解析】经营节余=经营收入-(经营支出-经营业务负担的销售税金)。
9.ABC
【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金,主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。
10.AD
【解析】应缴预算收入主要包括:事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定就上缴预算的款项。
11.BCD
【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金,主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代交,不影响单位专用基金的变化;出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化;兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化;支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。
12.ABCD
【解析】事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失等,包括专项支出、事业支出、经营支出、拨出经费、拨出专款。
 13. ABC   
【解析】事业单位其他收入包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
14.ABC
【解析】本题的考核点是事业支出的核算范围。事业支出是指事业单位开展各项专业活动及其辅助活动发生的实际支出,包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费等。
 (三)判断题
(略)
(四)计算分析题
(略)

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