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《中级会计实务》第十章 费用

(2006-10-13 15:50:37)

一、本章考情分析
1.本章在考试中处于一般地位,考分在3分左右,主要考客观题。期间费用经常与利润表的编制结合起来考,在综合题中体现。
2.本章重点是:期间费用的核算。
3.复习方法:生产成本的核算要结合原材料、工资、折旧等的核算;期间费用要结合利润表的编制进行复习。
二、本章考点精讲
本章包括费用的概念及分类、生产成本和期间费用三部分内容。需要掌握的重点内容是:
1.按照费用的经济用途,可分为生产成本和期间费用两大类:
(1)生产成本分为直接材料、直接人工和制造费用三个项目;
(2)期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。
2.分配辅助费用的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
3.制造费用包括间接产生于生产的费用,例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等,还包括用于组织和管理生产的费用,如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销费、车间管理用的照明费、水费、差旅费和办公费等。
制造费用的分配方法通常有:(1)生产工人工时比例法;(2)生产工人工资比例法;(3)机器工时比例法;(4)按年度计划分配率分配法。
4.生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有:
(1)不计算在产品成本法
(2)在产品按固定成本计价法
(3)在产品按所耗直接材料费用计价法
(4)约当产量比例法
(5)在产品按定额成本计价法
(6)定额比例法
5.产品成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法。
6.管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
7.营业费用,是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,也作为营业费用。
8.财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
三、经典例题考核点精析
(一)单项选择题
【例题1】按照企业会计制度规定,对于购货方实际享受的现金折扣,企业应作的会计处理是(  )。(2001年)
A.冲减当期主营业务收入
B.增加当期财务费用
C.增加当期主营业务成本
D.增加当期管理费用
【答案】B
【解析】本题的考核点是现金折扣的核算。销售方发生的现金折扣应增加当期财务费用。
【例题2】下列各项中,应计入财务费用的是(  )。(2001年)
A.应收票据贴现所得金额低于票据面值的金额
B.按面值发行股票发生的手续费
C.清算期间发生的借款利息
D.筹建期间发生的借款利息
【答案】A
【解析】本题的考核点是财务费用的核算范围。应收票据贴现时所得金额与票据账面价值的差额应计入财务费用;按面值发行股票发生的手续费应计入长期待摊费用或管理费用;清算期间发生的借款利息应计入清算损益;筹建期间发生的借款利息应计入在建工程或长期待摊费用。
【例题3】下列各项中,不应计入制造费用的是(   )。(2003年)
 A.生产工人待业保险费      B.生产工人劳动保护费
 C.生产车间财产保险费      D.生产车间设备租赁费
【答案】 A
【解析】本题的考核点是制造费用的核算范围。待业保险费一律计入管理费用。
【例题4】下列各项中,不属于辅助生产费用分配方法的是(    )。(2003年)
A.直接分配法      B.约当产量比例法
C.按计划成本分配法        D.交互分配法
【答案】B
【解析】本题的考核点是辅助费用分配方法。约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法。
【例题5】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间,采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月,供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90 000元,应负担供电车间的电费为27 000元;供水总量为500 000吨(其中:供电车间耗用50 000吨,基本生产车间耗用350 000吨,行政管理部门耗用100 000吨)。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为( )元。(2004年) A.81 000 B.105 300C.108 000 D.117 000
【答案】C
【解析】供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为:90000+27000-90000/500000*50000=108000元,故正确答案为C。
【例题6】按经济内容分类,下列各项中,属于工业制造企业费用要素的是(  )。(2005年)
A.直接人工    B.制造费用
C.直接材料    D.折旧费用
【答案】D
【解析】直接材料、直接人工和制造费用是费用按照经济用途分类的结果,只有折旧费用是按经济内容分类的结果。
【例题7】下列各项中,不应计入财务费用的是(  )。(2005年)
A.预提的短期借款利息
B.资本化的专门借款辅助费用
C.支付的流动资金借款手续费
D.支付的银行承兑汇票手续费
【答案】B
【解析】资本化的专门借款辅助费用应计入在建工程。
(二)多项选择题
【例题1】下列各种方法中,可以用于在完工产品和在产品之间分配生产费用的有(  )。(2001年)
A.约当产量法
B.不计算在产品成本
C.在产品成本按定额成本计算
D.在产品按所耗用原材料费用计算
【答案】ABCD
【解析】本题的考核点是完工产品和在产品的分配方法。生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有:(1)不计算在产品成本;(2)在产品按固定成本计价法;(3)在产品按所耗直接材料费用计价法;(4)约当产量比例法;(5)在产品按定额成本计价法;(6)定额比例法。
【例题2】下列各项中,最终会归集到生产成本中的有(  )。(2001年)
A.生产工人的待业保险费
B.生产车间经营租赁租入设备的租金
C.车间管理人员的工资
D.生产工人的劳动保护费
【答案】BCD
【解析】本题的考核点是生产成本的核算范围。待业保险费应计入管理费用。
【例题3】下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有(  )。(2002年)
A.约当产量比例法        B.交互分配法
C.不计算在产品成本法    D.定额比例法
【答案】ACD
【解析】本题的考核点是完工产品和在产品的分配方法。生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有:不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法等。交互分配法是辅助生产费用的分配方法。
【例题4】下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有( )。(2004年)     A.约当产量比例法     B.在产品按固定成本计价法     C.在产品按定额成本计价法     D.在产品按所耗直接材料费用计价法
【答案】ABCD
【解析】生产成本在完工产品和在产品中分配的方法有:约当产量比例法、在产品按固定成本计价法、在产品按定额成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法等。
【例题5】下列各项中,应计入营业费用的有(  )。(2005年)
A.销售商品发生的商业折扣
B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本
【答案】BD
【解析】销售商品发生的商业折扣不反映;结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值,应借记“原材料”科目,贷记“其他业务支出”科目;其余应计入营业费用。
(三)判断题
【例题1】在当期完工产品已全部售出的情况下,当期发生的制造费用和期间费用均计入当期损益。(  )(2001年)
【答案】× 【解析】本题的考核点是生产成本的核算。当期在产品中还包括制造费用。
【例题2】约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。(  )(2002年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是约当产量的概念。约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
 


四、强化练习题
(一)单项选择题
1.下列各项中,应计入财务费用的是(  )。
A.筹建期间发生的借款利息
B.清算期间发生的借款利息
C.按面值发行股票发生的手续费
D.应收票据贴现所得金额低于票据面值的金额
2.企业销售部门发生的业务招待费应计入的科目是(   )。
A.制造费用            B.营业费用
C.生产成本            D.管理费用
3.专设销售机构的办公费用应计入的科目是(    )。
A.管理费用            B.营业费用
C.主营业务成本        D.其他业务支出
4.下列各项中,应列作管理费用处理的是(  )。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.退休人员的退休金
C.固定资产盘盈净收益
D.广告费
5.工业企业发生的下列各项支出中,应直接计入当期损益的是( )。
A.购买工程物资支付的增值税
B.购买进口设备支付的关税
C.以设备对外投资发生的资产评估费
D.依法取得自创专利权发生的较大金额的聘请律师费
6.完工产品在产品之间分配费用的在产品按固定成本计价法的适用条件是( )。
A.月末在产品数量很小
B.月末在产品数量较大
C.月末在产品数量变化较大
D.月末在产品数量虽大,但各月之间变化不大
7.直接分配法是将辅助生产费用( )的方法。
A.直接计入辅助生产产品成本
B.直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目
C.直接分配给所有受益单位
D.直接分配给辅助生产以外各受益单位
8.下列材料耗用中,不得列入产品成本,也不得列入期间费用的是(   )。
A.厂部领用的修理用材料
B.车间设备维修耗用的辅助材料
C.厂基建部门进行房屋改建领用的材料
D.辅助生产车间为厂部管理部门进行设备维修耗用的材料
9.某产品需经过两道工序制成。该产品单位工时定额为50小时,其中第一工序为20小时,第二工序为30小时。月末经盘点,该产品为80件,其中第一工序为30件,第二工序为50件,则该产品月末在产品的约当产量为(  )件。
A.36      B.56      C.16      D.41
10.应计入产品成本,但不能直接分清应由何种产品负担的费用应(  )。
A.作为管理费用处理          B.直接计入当期损益
C.作为制造费用处理,期末再通过分配计入产品成本D.直接计入产品生产成本
11.下列应计入产品成本的费用是(  )。
A.分厂、车间机器设备的修理费B.企业行政管理部门设备的折旧费
C.工会经费和公司经费         D.离退休职工的退休金
12.下列不应计入产品成本的费用是(   )。
A.职工教育经费B.生产工人工资及福利费
C.制造费用    D.生产车间的劳动保护费
13.工业企业的销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用,应计入的会计科目是( )。
A.管理费用  B.财务费用  C.主营业务成本  D.营业费用
 (二)多项选择题
1.下列项目中,属于费用核算范围的有(  )。
A.投资损失            B.广告费
C.退休人员支出        D.车间设备维修费
E.罚没支出
2.下列项目中,应计入“管理费用”科目的有(  )。
A.工会经费            B.捐赠支出
C.提取的统筹退休基金  D.印花税
E.技术转让费
3.下列项目中,可以计入“财务费用”科目的有(  )。
A.购买债券的手续费
B.筹建期间发生的借款利息支出
C.带息票据的利息收入
D.为投资而发生的借款费用
E.为筹集生产经营所需资金而发行债券的手续费
4.下列计提的各项准备中,不应作为管理费用处理的有(   )。
A.坏账准备            B.存货跌价准备
C.长期投资减值准备    D.无形资产减值准备
E.短期投资跌价准备
5.下列费用属于管理费用开支范围的有(  )。
A.生产工人待业保险费
B.董事会费
C.聘请中介机构费
D.售后服务网点等的职工工资及福利费
E.诉讼费
6.下列税金中应列入管理费用的有(    )。
A.印花税        B.耕地占用税  C.房产税     D.土地使用税  E.车船使用税
7.下列项目中应列作营业费用的有(    )。
A.商品流通企业商品入库前的挑选整理费用    
B.随同产品出售不单独计价的包装物成本
C.专设销售机构职工福利费
D.出租包装物的摊余价值
8. 下列费用中, 应当作为管理费用核算的有( )。
A.技术转让费      B.扩大商品销售相关的业务招待费
C.职工劳动保险费  D.公司广告费用
E. 待业保险费
9.下列项目中,应列入财务费用的有(    )。
A.利息净支出(减利息净收入)
B.汇兑净损失(减汇兑收益)
C.金融机构手续费
D.筹集生产经营资金发生的其他费用
 
 (三)判断题
1.工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费,应计入营业费用。(    )
2. 企业确认费用应按权责发生制和配比原则确认。(    )
3. 固定资产折旧费是产品成本的组成部分,应该全部计入产品成本。(  )
4.在实际工作中,确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。(  )
5.费用是构成产品成本的基础。(  )
6.生产人员、车间管理人员和技术人员的工资及福利费,是产品成本的重要组成部分,应该直接计入各种产品成本。(  )
 (四)计算分析题
1.某工业企业设有一个基本生产车间,生产甲、乙两种产品。2003年4月份发生有关的经济业务如下:
(1)领用原材料11000元。其中直接用于产品生产8000元,用作基本生产车间机物料3000元。
(2)应付工资8000元。其中基本生产车间生产工人工资6000元,基本生产车间管理人员工资2000元。
(3)按工资的14%计提职工福利费。
(4)计提生产用固定资产折旧费2000元。
(5)用银行存款支付其他费用4000元。
该企业基本生间车间的制造费用按产品机器工时比例分配,其机器工时为:甲产品900小时,乙产品1100小时。
要求:
(1)编制各项费用发生的会计分录。
(2)计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。
2.甲公司2005年9月份发生了下列支出业务(假设支出均用银行存款支付):
(1)本月末计提存货跌价准备5000元;
(2)支付广告费30000元;
(3)支付新产品研究开发费40000元;
(4)支付业务招待费5000元,其中销售部门4000元,管理部门1000元;
(5)支付在职职工医药费700元,退休人员医药费400元;
(6)支付审计咨询费用22000元;
(7)支付专设销售部门差旅费2400元,折旧费1200元;
(8) 支付短期借款利息4500元。
【要求】根据上述业务编制相关会计分录。

五、强化练习题答案
 (一)单项选择题
1.C
【解析】A计入长期待摊费用,B计入清算损益,C在采用面值发行的情况下,或者溢价收入不足以支付发行费用的,应将发行收入全部计入“股本”,支付的发行股票费用或者溢价收入不足以支付发行费用的部分,应直接列入当期损益(财务费用)。D应区分是否具有追索权,比照应收债权出售的原则处理,风险转移时计入营业外收入或支出。
2.D
【解析】会计会计制度规定,企业发生的业务招待费应计入管理费用科目。
3.B
【解析】企业会计制度规定,企业专设销售机构经费,包括办公费、人员工资等,应在营业费用科目核算。
4.B
【解析】选项A应作为损失列入营业外支出;选项C作为营业外收入核算;选项D属于营业费用。只有选项B属于管理费用核算的内容。
5.C
【解析】 在工业企业购买工程物资支付的增值税和购买进口设备支付的关税都应计入工程成本,依法取得专利权发生的较大金额的聘请律师费应计入无形资产成本,均不应直接计入当期损益。以设备对外投资发生的资产评估费应计入管理费用。
6.D
【解析】 采用在产品按成本固定计价法适用于月末在产品数量虽大,但各月之间变化不大的产品。
7.D.
【解析】 辅助生产费用的直接分配法,不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产的生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
8.C
【解析】A、D项是厂部为组织和管理生产经营活动而发生的,列入管理费用;B项修理费是为生产产品和提供劳务所发生的间接费用,应列入制造费用,计入产品成本;C项材料的领用,不是以直接或间接取得营业收入为目的而发生的耗费,在会计核算上往往不作为费用,因此,它既不得列入产品成本,也不得列入期间费用,而是计入在建工程。
9.D
【解析】在产品完工程度计算结果如下:
第一工序:20×50%/50×100%=20%
第二工序:(20+30×50%)/50×100%=70%
该产品月末在产品的约当产量为:30×20%+50×70%=41(件)。
10.C
【解析】间接费用应先归集到制造费用,再计入产品成本。
11.A
【解析】A项费用应先归集到制造费用,再计入产品成本;B、C、D项费用均为管理费用,不计入产品成本,而是直接计入当期损益。
12.A
【解析】B、C两项属于工业企业产品成本项目,D项应先归集到制造费用,再计入产品成本,A项属于管理费用。
13.D
【解析】 为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用,商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用,通过“营业费用”科目核算。
(二)多项选择题
1.B、C、D
【解析】费用是企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。而选项A是属于投资活动发生的损失;选项E属偶发事项造成的损失,不属于经营活动支出,不属于费用,作为营业外支出核算。
2.A、C、D、E
【解析】选项B应计入“营业外支出”科目。
3.C、D、E
【解析】“财务费用”属于企业为筹集资金发生的费用。选项A属于为投资发生的费用,不能计入财务费用而应计入投资收益;选项B属于筹建期间发生的费用而非经营期间发生的费用,所以应作为开办费计入长期待摊费用。
4.C、D、E
【解析】选项C、E应作为投资收益处理;选项D应作为营业外支出处理。选项A、B计入管理费用。
5.ABCE
【解析】 售后服务网点等的职工工资及福利费计入营业费用。
6.ACDE
【解析】管理费用中核算的税金主要有:房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。耕地占用税应计入固定资产。
7.ABC
【解析】出租包装物收入记入“其他业务收入”科目,其相关成本计入其他业务支出。
8.ABCE
【解析】公司广告费用属于营业费用核算的内容。
9.ABCD
【解析】财务费用包括利息净支出(减利息净收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
 

(三)判断题
(略)

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