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《中级会计实务》第七章 流动负债

(2006-10-12 15:07:22)

第七章  流动负债
 
一、本章考情分析
1.本章在考试中处于较重要的地位,考分在6分左右,在增值税部分应注意出计算题,。
2.本章重点只有一个:即应交增值税的核算。
3.复习方法:增值税中的进项税额和销项税额是与商品购销联系在一起的,因此,增值税部分应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合起来复习,经常出大题。
二、本章考点精讲
本章包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应交税金、应付股利和预提费用、应付工资及应付福利费用等六个内容。需要掌握的重点内容是:
(一)短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款的核算应掌握三个步骤:
(1)借入时:借:银行存款
贷:短期借款(本金)
(2)期末利息处理:借:财务费用
          贷:银行存款(预提费用)
     (注:利息不是每月交,一般通过预提费用核算;当月交,通过银行存款核算)
(3)归还本息时:借:短期借款(本金)
                         财务费用(预提费用)
         贷:银行存款(本+息)
    (注:利息已计提,冲减预提费用;没有预提,则直接计入财务费用)
(二)应付票据的核算
企业开出应付票据时,应当借记“原材料”等科目,贷记“应付票据”科目。开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
(三)应付和预收账款的核算
1.企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积。
2.企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款”科目,直接记入“应收账款”科目的贷方,但在编制资产负债表时,仍应反映在预收账款项目。
3.其他应付款,是指应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项等。
(四)应交税金的核算
1.应交增值税
(1)增值税是就货物(生产销售、进口)或应税劳务(加工、修理修配)的增值部分征收的一种税。
(2)一般纳税人的核算
1)科目设置
一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
2)进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣:
①可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账:
借:原材料 
    应交税金——应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款 
②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣,应价税合一入账:
借:固定资产(价+税)
    原材料(价+税)
    应付福利费(价+税)
    贷:银行存款
③如果购进的货物原定用于生产经营,进项税额已作抵扣,但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失,相应的进项税额不得抵扣,已作抵扣的进项税额应作转出处理:
借:在建工程(价+税,将原材料用于工程)
    待处理财产损溢(价+税,发生非常损失)
    贷:原材料
        应交税金——应交增值税(进项税额转出)
3)销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生:
第一,一般销售时,根据不含税销售额和税率计算销项税额,账务处理如下:
       借:银行存款
           贷:主营业务收入
               应交税金——应交增值税(销项税额)
第二,视同销售,需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项:
①企业将货物交付他人代销,在取得代销清单时,企业确认收入,计算销项税额;
②销售代销的货物,包括买断和收取手续费,作收入处理,计算销项税额;
③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,作销售处理:
借:应付利润
   贷:主营业务收入
       应交税金——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
(注:自产、委托加工的货物主要是产成品;购买的货物主要是原材料和库存商品)
④将自产、委托加工或购买的货物作投资,应计算销项税额:
借;长期股权投资
    贷:库存商品(原材料)
        应交税金——应交增值税(销项税额)
⑤将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应计算销项税额:
借;营业外支出
    贷:库存商品
        应交税金——应交增值税(销项税额)
⑥将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务,应计算销项税额:
借:应付账款
   贷:库存商品
        应交税金——应交增值税(销项税额)
⑦通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物,应计算销项税额:
借:固定资产等
   贷:库存商品
        应交税金——应交增值税(销项税额)
⑧将自产、委托加工的货物用于非应税项目,应计算销项税额:
借:在建工程
   贷:库存商品
        应交税金——应交增值税(销项税额)
⑨将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,应计算销项税额:
借:应付福利费
   贷:库存商品
        应交税金——应交增值税(销项税额)
(注:外购的货物在⑧和⑨情形下不计算销项税额,而是进项税额转出)
4)交纳税金
交纳增值税分两种情况:正常交:即本月增值税在下月10日前交;预交:即本月预交一次,下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算,正常交纳增值税通过“未交增值税”核算:
①如果2003年5月16日预交本月增值税10元,则会计处理是:
借:应交税金——应交增值税(已交税金) 10
贷:银行存款                         10
5月31日,已知本月销项税额为100元,进项税额为85元,则本月应交增值税15元;因已预交10元,下月初尚需交5元,账务处理是:
借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 5
贷:应交税金——未交增值税                 5
6月10日前交纳时:
借:应交税金——未交增值税                 5
   贷:银行存款                                 5
②如果2003年5月16日预交本月增值税10元,则会计处理是:
借:应交税金——应交增值税(已交税金) 10
贷:银行存款                         10
5月31日,已知本月销项税额为92元,进项税额为85元,则本月应交增值税7元;因已预交10元,多交3元应转出,账务处理是:
借:应交税金——未交增值税                 3
贷:应交税金——应交增值税(转出多交增值税) 3
(注:多交的3元可抵下月应上交数)
③如果2003年5月16日预交本月增值税10元,则会计处理是:
借:应交税金——应交增值税(已交税金) 10
贷:银行存款                         10
5月31日,已知本月销项税额为83元,进项税额为85元,则本月应交增值税为-2元,即下月可留抵进项税额2元;因已预交10元,多交10元应转出,账务处理是:
借:应交税金——未交增值税                10
贷:应交税金——应交增值税(转出多交增值税) 10
(注:多交的10元可抵下月应上交数)
上述处理的结果是:“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额,借方可能有余额,表示下月可留抵的进项税额;“应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税,借方余额表示多交的增值税。
(3)小规模纳税人
1)科目设置
小规模纳税人核算增值税,只设置“应交税金——应交增值税”科目。
2)税额计算
①购进货物时其进项税额不能抵扣:
借:原材料(价+税)
贷:银行存款
②销售货物时按不含税价格计算应交增值税:
a.工业企业小规模纳税人,征收率为6%。如果取得含税收入100元,所作分录为:
借:银行存款  100
贷:主营业务收入  (100/(1+6%))94.34
    应交税金——应交增值税(100/(1+6%)×6%)5.66
b.商品流通企业小规模纳税人,征收率为4%。如果取得含税收入100元,所作分录为:
借:银行存款  100
贷:主营业务收入(100/(1+4%))96.15
    应交税金——应交增值税(100/(1+4%)×4%)3.85
2.应交消费税
(1)企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过“主营业务税金及附加”科目核算。
(2)企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税,借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税金—应交消费税”科目。
(3)委托加工应税消费品的账务处理
需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代缴税款。
① 委托加工物资收回后,直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,待委托加工应税消费品销售时,不需要再交纳消费税;
②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按代收代交的消费税款,借记“应交税金—应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时,再交纳消费税。
3.应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种,企业应通过“应交税金—应交营业税”进行核算,列入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理等。
(五)应付股利和预提费用
1.应付股利是应向投资者分配的股利(或利润)。
(1)在股东大会通过利润分配方案后,根据分配的现金股利:
借:利润分配——应付股利
    贷:应付股利
(2)支付股利时:
借:应付股利
    贷:银行存款
2.预提费用包括预提租金、保险费、短期借款利息等。
(1)预提时:
借:财务费用、管理费用等
    贷:预提费用
(2)使用转销时:
借:预提费用
    贷:银行存款
(六)应付工资及应付福利费
1.应付工资的核算
应付工资是企业应付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、津贴等。企业应设置“应付工资”科目,核算应付工资的结算及其分配情况。工资的核算应掌握两个步骤:
(1)计提工资
借:生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
在建工程
应付福利费
贷:应付工资
(2)发放工资
借:应付工资
贷:现金
应交税金——应交个人所得税
其他应收款(收回代垫款)
2.应付福利费的核算
(1)应付福利费是指企业提取的用于职工个人福利方面的资金。现行提取比例为职工工资总额(扣除按规定标准发放的住房补贴)的14%,主要用于职工医药费、企业医务人员工资、企业医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。
(2)企业应设置“应付福利费”科目,核算应付福利费的提取和使用情况。外商投资企业从税后利润中提取的职工奖励及福利基金,用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的,也在“应付福利费”科目核算。
三、经典例题考核点精析
(一)单项选择题
【例题1】按照企业会计制度规定,下列各项中,应通过“应付工资”科目核算的是(  )。(2001年)
A.退休人员退休金
B.车间管理人员困难补助
C.生产工人医药费
D.行政管理人员经常性奖金
【答案】D
【解析】本题的考核点是应付工资的核算。退休人员退休金视情况通过“其他应付款”等科目核算;车间管理人员困难补助和生产工人医药费通过“应付福利费”科目核算;行政管理人员经常性奖金通过“应付工资”科目核算。
【例题2】下列各项中,不应通过“应付工资”科目核算的是(  )。(2004年)
A.支付给生产工人的津贴
B.支付给管理人员的奖金 C.支付给退休人员的退休费
D.代扣生产工人工资个人所得税
【答案】C
【解析】本题的考核点是应付工资的核算范围。支付给退休人员的退休费应计入管理费用。
【例题3】下列各项中,不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是(  )。(2005年)
A.预收购货单位的货款    B.收到出租包装物的押金
C.应付租入包装物的租金   D.职工未按期领取的工资
【答案】A
【解析】预收购货单位的货款应计入预收账款,其余计入其他应付款。
 (二)多项选择题
【例题1】下列各项税金中,构成相关资产成本的有(   )。(2001年)
A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税
B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税
C.用于在建工程的库存原材料已支付的增值税进项税额
D.收购未税矿产品代扣代交的资源税
【答案】ACD
【解析】本题的考核点是应交税金的核算。用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代交的消费税应在“应交税金—应交消费税”账户的借方反映,可以抵扣,不计入材料成本。
 (三)判断题
【例题1】企业对于确实无法支付的应付账款,应当计入当期损益。(  )(2002年)
【答案】×
【解析】本题的考核点是应付账款的核算。《企业会计制度》规定:企业确实无法支付的应付账款直接转入资本公积,而非计入当期损益。
 提醒:本章考题偏少,是因为增值税的核算与销售、固定资产、存货相结合,放到其他章去了。


四、强化练习题
(略)

五、强化练习题答案
(略)

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