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《中级会计实务》第六章 无形资产及其他资产

(2006-10-12 15:04:35)

一、本章考情分析
1.本章在考试中处于一般地位,一般以小分题为主,2003年考了计算题;本年考大题的可能性很小。
2.本章重点是:无形资产增加、摊销、计提减值和出售。
 
二、本章考点精讲
本章包括无形资产和其他资产两个内容。需要掌握的重点是:
1.企业的无形资产在取得时,应按实际成本计量,取得时的实际成本应按以下方法确定:
(1)购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本。
(2)投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值作为实际成本。但是,为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 (3)接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本:
①捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本:
同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本;
同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值,作为实际成本。
(4)企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接计入当期损益。  (5)企业购入的土地使用权或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按实际支付的价款作为实际成本,待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。
取得无形资产的账务处理是:
借:无形资产
    贷:银行存款(购入)
        实收资本(接受投资)
        待转资产价值(接受捐赠)等
(6)无形资产的后续支出应在发生当期确认为费用。后续支出的账务处理是:
借:管理费用
贷:银行存款
   2.无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入管理费用。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限;
(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限;
(3)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者;
(4)合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
3.企业出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入营业外收入或营业外支出。出售的账务处理是:
借:银行存款
无形资产减值准备
(营业外支出)
贷:无形资产
    应交税金——应交营业税
    (营业外收入)
4.企业出租的无形资产,应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入,通过其他业务收入核算;出租无形资产的相关费用和无形资产的摊销,通过其他业务支出核算。
(1)取得的租金收入,借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”等;
(2)摊销出租无形资产的成本时,借记“其他业务支出”科目,贷记“无形资产”科目;发生相关税费支出,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金——应交营业税”、“银行存款”科目。
5.企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,至少每年年末检查一次。如果无形资产的账面价值高于可收回金额,应当计提无形资产减值准备;计提的无形资产减值准备,计入营业外支出。
    6.长期待摊费用,是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
(1)长期待摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
(2)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,直接计入当期财务费用。
(3)除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
(4)如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
三、经典例题考核点精析
(一)单项选择题
【例题1】东风公司1998年1月1日购入一项专利权,实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2000年4月1日,东风公司将该专利权的所有权对外转让,取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为(  )万元。(2001年)
A.8.2      B.7.4      C.7.2      D.6.6
【答案】B
【解析】本题的考核点是转让无形资产(出售)的核算。转让该专利权形成的净损失=(48-48÷5÷12×27+20×5%)-20=7.4(万元)。
【例题2】按照企业会计制度规定,下列各项中,股份有限公司应作为无形资产入账的是(  )。(2001年)
A.开办费
B.广告费
C.为获得土地使用权支付的土地出让金
D.开发新技术过程中发生的研究开发费
【答案】C
【解析】本题的考核点是无形资产入账价值的确定。开办费应计入长期待摊费用;广告费应计入营业费用;为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产;开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。
【例题3】甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元,摊销年限为10年。2000年12月31日,该无形资产发生减值,预计可收回金额为180万元。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限不变。2001年12月31日,该无形资产的账面余额为(  )万元。(2002年)
A.270      B.214      C.200      D.144
【答案】B
【解析】本题的考核点是无形资产的核算。2002年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额为250(500-500/10×5)万元,计提无形资产减值准备的金额为70(250-180)万元;
2001年无形资产年摊销额为36[(250-70)/5]万元,2001年12月31日无形资产账面余额=250-36=214(万元)。
【例题4】下列表述中,按《企业会计制度》规定,不正确的是( )。(2004年)
A.无形资产的出租收入应确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
  【答案】C
【解析】本题的考核点是无形资产后续支出。无形资产的后续支出应在发生时直接计入当期损益,所以C项不正确。 
(二)多项选择题
【例题1】下列各项中,会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(  )。(2002年)
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
【答案】ACD
【解析】本题的考核点是无形资产的核算。无形资产账面价值即无形资产摊余价值(无形资产科目余额)与无形资产减值准备的差额。对无形资产计提减值准备会引起“无形资产减值准备”余额的变动,摊销无形资产成本、转让无形资产所有权均会引起“无形资产”科目发生减少,因此,ACD三个事项会引起无形资产账面价值发生增减变动。发生无形资产后续支出,仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益,因而应当在发生当期确认为费用,所以,无形资产后续支出的发生,不会引起无形资产账面价值发生增减变动。

(三)判断题
【例题1】已计入各期损益的研究与开发费用,在相关技术依法申请取得专利权时,应予转回并计入专利权的入账价值。 ( )(2003年)
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是自行开发的专利权的核算。已计入各期损益的研究与开发费用,在相关技术依法申请取得专利权时,不应转回并计入专利权的入账价值,只有申请专利过程中发生的律师费、登记费才能作为专利权的入账价值。
【例题2】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。( )(2004年)     【答案】√
【解析】无形资产的摊销应在预计使用年限、合同规定的受益年限,法律规定的有效年限中取较短年限进行摊销。所以如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。
【例题3】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。(  )(2005年)
【答案】×
【解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为无形资产核算,摊销计入管理费用。

(四)计算题
【例题1】甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下:
 ⑴1997年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。
⑵2001年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。
⑶2002年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。
⑷2003年4月1 日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求:
⑴编制购入该无形资产的会计分录。
⑵计算2001年12月31日该无形资产的账面余额。
⑶编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录。
⑷计算2002年12月31日该无形资产的账面余额。
⑸编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
⑹计算2003年3月31日该无形资产的账面余额。
⑺计算该无形资产出售形成的净损益。
⑻编制该无形资产出售的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)(2003年)
【答案】
⑴编制购入该无形资产的会计分录
借:无形资产   300
贷:银行存款  300
⑵计算2001年12月31日该无形资产的账面余额
账面余额=300-(300/10)×(1/12)-(300/10)×4=177.5(万元)
⑶编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
应计提的无形资产减值准备=177.5-142=35.5(万元)
借:营业外支出——计提的无形资产减值准备   35.5
贷:无形资产减值准备                     35.5
⑷计算2002年该无形资产的账面余额
该无形资产的摊销额=[142/(12×5+11)] ×12=24(万元)
2002年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5(万元)  
⑸编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
2002年12月31日,应计提的无形资产减值准备=(153.5-35.5)-129.8=-11.8(万元)
借:无形资产减值准备     11.8
贷 :营业外支出——计提的无形资产减值准备  11.8    
⑹计算2003年3月31日该无形资产的账面余额
2003年1 至3月,该无形资产的摊销额=[129.8/(12×4+11)] ×3=6.6(万元)
2003年3月31日,该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9(万元)
⑺计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=130-(129.8-6.6)=6.8(万元)
⑻编制该无形资产出售的会计分录
借:银行存款         130
无形资产减值准备  23.7
贷:无形资产       146.9
营业外收入      6.8  
四、强化练习题
(一)单项选择题
1.企业自创的专有技术所发生的研究开发费用,在会计核算上,应当计入(    )。
A.当期费用            B.无形资产
C.在建工程            D.固定资产
2.企业根据有关规定取得土地使用权,在支付土地出让金时,应当计入(    )。
A.当期费用            B.无形资产
C.生产成本            D.投资成本
3.转让无形资产使用权的转让成本是(  )。
A.无形资产摊余价值
B.购买无形资产的成本
C.与转让无形资产有关的费用
D.无形资产已摊销的使用费
4.自行开发并按法定程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、律师费等费用,计入(  )。
A.管理费用            B.营业外支出
C.无形资产            D.其他业务支出
5.甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元,摊销年限为10年。2000年12月31日,该无形资产发生减值,预计可收回金额为180万元。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限不变。2001年12月31日,该无形资产的账面余额为(  )万元。
A.270    B.214    C.200    D.144
6.A企业研制一项新技术,领用材料50000元,支付人工费80000元。研究成功后申请获得专利权,在申请的过程中发生的专利登记费40000元,律师费8000元。该项专利的入账价值为(  )元。
A.50000    B.130000    C.178000    D.48000
7.某公司1998年1月购入一项专利权,金额为100000元,摊销期限为10年。2002年12月将该专利权的使用权有偿转让给另一企业,转让期为5年,每年取得转让收入为12000元,转让时发生的咨询费等费用5000元,2002年末,该项专利权的账面价值为(  )元。
A.100000    B.50000    C.38000    D.43000
8.某企业2000年7月购进一项专利技术,购进时的入账价值50万元,摊销期限为10年。2002年12月末将该专利技术出售给另一企业,则出售时该项专利权的账面价值为(    )万元。
A.40    B.37.5    C.38.75    D.25
9.甲公司2001年1月1日购买一项专利权,实际支付的买价及相关费用共计48万元,该专利的摊销年限为5年。2003年4月1日,甲公司出售该专利权,取得价款20万元。适用的营业税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。该专利权转让形成的净损失为(  )万元。
A.8.2    B.7.4    C.7.2    D.6.6
10.按照企业会计制度规定,下列各项中,股份有限公司应作为无形资产入账的是(  )。
A.开办费              B.广告费
C.为获得土地使用权支付的土地出让金
D.开发新技术过程中发生的研究开发费
11.企业取得的某项无形资产,法律没有规定有效期限,合同也没有规定受益年限,摊销年限应(  )。
A.不超过5年          B.不少于10年
C.不超过10年         D.不少于5年
12.企业出售无形资产所取得的净收益,应计入的科目是(  )。
A.其他业务收入        B.营业外收入
C.投资收益            D.主营业务收入
13.企业出租无形资产所取得的租金收入,应计入的科目是(   )。
A.其他业务收入        B.营业外收入
C.投资收益            D.主营业务收入

 (二)多项选择题
1.下列无形资产的计价,符合现行会计法规的有(  )。
A.购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本
B.投入的无形资产按投资各方确定的价值作为实际成本
C.企业接受的债务人以非现金资产抵债取得的无形资产,支付补价的,按应收债权的账面价值加上补价和相关税费作为实际成本
D.以非货币交易换入的无形资产,收到补价的,按换出资产的账面价值加上确认的收益和相关税费减去补价后的余额作为实际成本
E.为首次发行股票接受投资者投入的无形资产,按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本
2.关于无形资产的摊销期限,下列说法正确的有(  )。
A.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限
B.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过有效年限
C.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者中较短者
D.合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年
E.预计使用年限低于合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,应当按预计使用年限平均分摊
3.下列各项中,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的有(  )。
A.已被其他新技术等所替代,其已无使用价值和转让价值
B.已超过法律保护期,并且已不能为企业带来经济利益
C.其他足以证明其已经丧失了使用价值和转让价值的情形
D.已经使用5年以上
E.市价大幅下跌,在剩余摊销年限内不会恢复
4. 下列属于其他资产的有(    )。
A.长期待摊费用B.特种储备物资    C.银行冻结存款
D.涉及诉讼中的财产E.临时设施
5.无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销年限确定的原则为(    )。
A.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限
B.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限
C.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者
D.如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应低于10年 E.如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年
6. 企业计提资产减值准备时,应计入“营业外支出”的资产项目有(  )。
A.固定资产减值准备B.在建工程减值准备
C.无形资产减值准备D.委托货款减值准备

 (三)判断题
1.所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。(   
2.无形资产的后续支出,是指无形资产入账后为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出,应区分不同情况在发生当期确认为资本性支出和费用。(   
3.商誉与整个企业密切相关,因而它不能单独存在,也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。(   
4.接受捐赠的无形资产在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下,往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确定其入账价值。(   
5.企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的,应将其摊余价值全部转入当期损益。(   
6.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。( )
7.如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录,那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。(   

(四)计算分析题
 
1.甲公司购买一项专利,支付款项50000元,有效期限10年,买入4年后,将所有权转让给另一企业,协商作价35000元,营业税率5%。
【要求】编制该项无形资产购入、按年摊销及转让的会计分录。
2.乙公司有关资料如下:
(1)在筹建期间发生的费用,以支票支付注册登记费3000元,以现金报销差旅费7800元,以支票购买办公用品10200元,发给职工工资39000元,企业于当年12月份正式投产。
(2) 生产经营期间,因经济纠纷,接法院通知,企业被冻结银行存款20000元。
【要求】根据以上资料进行会计处理。

五、强化练习题答案
(略)

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