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《中级会计实务》第一章  总论

(2006-10-10 16:01:06)

第一章  总 
 
  一、本章考情分析
1.本章在考试中的地位:本章在考试中处于一般地位,考分在4分以内,只能出小分题。学习本章应掌握会计六要素的定义、掌握会计核算的13个一般原则和掌握会计确认与计量的概念;熟悉财务会计报告的概念和分类。
2.本章重点:(1)会计核算中的5个原则:实质重于形式原则、一贯性原则、历史成本原则、划分收益性与资本性支出原则、谨慎性原则;(2)会计确认条件;(3)会计实务中使用的5个计量基础。
3.复习方法:应在精读教材的基础上,采用逻辑结构记忆;并进行适度练习。
 二、本章考点精讲
本章包括会计要素、会计核算的一般原则、会计确认与计量、财务会计报告等四部分内容。需要掌握的重点内容是:
(一)会计要素
1.资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。根据资产的定义,如果该资源不能带来经济利益,就不能作为资产反映。具体说来,可以从两个方面将资产搞实:
(1)在使用价值方面,要做到帐实相符。在实际工作中,期末要进行财产清查,如发生存货和固定资产等实物资产发生盘盈、盘亏,要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算,但在结账时,一定要将其转平,不能将待处理财产损失反映在资产负债表中。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。
(2)在价值方面,期末按照“成本与市价孰低原则”计价,需计提“八项准备”。计提资产减值准备是考试中的重点,一定应熟练掌握,可详见本书“无形资产”章中的归纳。
2.负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。应注意负债是“现时义务”,如果不是现时义务,则不能作为负债反映。例如,被豁免的债务,已不是“现时义务”,应将其转入“资本公积——其他资本公积”中。
3.所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益从数量看,必须是资产减去负债后的余额,所以有称为“净资产”。
4.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。特别强调的是,收入应与“日常活动”相联系,如果不是日常活动所产生的经济利益的流入,不能作为收入。例如,出售债权、出售固定资产、出售无形资产,不是企业的日常活动,其损益只能作为利得,直接反映在“营业外收入”和“营业外支出”中。
5.费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。按照利润的形成过程,可以分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。
提醒:上述六要素着重掌握资产和收入要素。
(二) 会计核算的一般原则
 1.客观性原则:要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.实质重于形式原则:要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。考试中应注意的实质重于形式的典型例子有:(1)出售应收债权;(2)售后回购与售后租回;(3)融资租赁;(4)关联方关系的确定;(5)合并报表的编制,经常用来考多选题。
3.相关性原则:要求提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需要。
4.一贯性原则:一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在附注中予以说明。企业在以下两种情况下,可以变更会计政策:一是法律、法规要求变更,二是改变会计政策后能够提供更有用的会计信息。这个考点应与会计政策变更的条件结合起来。
5.可比性原则:是指企业之间的会计指标口径一致,相互可比。应注意,可比性原则强调“横向可比”,一贯性原则强调“纵向可比”,两者可比的角度不同。
6.及时性原则:要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后。
7.明晰性原则:要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了,便于理解和利用。
8.权责发生制原则:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用。
9.配比原则:是指将收入与对应的费用、成本进行对比;同一会计期间内的收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认,即进行时间上和空间上的配比。
10.历史成本原则:要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量;期末,如果资产发生了减值,应当计提相应的减值准备。
11.划分收益性支出与资本性支出原则:凡支出的效益仅及于本年度的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度的,应当作为资本性支出。例如,购建固定资产的支出属于资本性支出;购买原材料的支出属于收益性资产。考试中经常考多选题,考生一定要分清,哪些属于收益性支出,哪些属于资本性支出。
12.谨慎原则:要求企业不得多计资产和收益,不得少计负债或费用;不得设置秘密准备。考试中应着重注意的谨慎性原则有:(1)计提资产减值准备;(2)在物价上涨时,存货计价采用后进先出法;(3)固定资产折旧采用快速折旧法;(4)在收入确认中,只有经济利益能够流入企业时,才能确认收入;(5)债务重组中,在采用延期还款方式进行重组方式下,对或有支出应确认为负债,而对或有收益只能在实际收到时入账。
13.重要性原则:要求重要事项,充分披露。
(三)会计确认与计量
1.会计确认指将某一项目,作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
一个符合要素定义的项目,如果符合下列标准,就应当加以确认:与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业;对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
2.会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法,记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。常用的计量基础有历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
(1)历史成本是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。因历史成本具有客观性和可验证性,成为会计实务中会计核算的一个基本原则。
(2)现行市价在指正常的生产经营活动过程中,企业取得资产所支付的现金或现金等价物。
(3)重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
(4)可变现净值是指企业在正常生产经营过程中,以估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
(5)未来现金流量现值是指企业在正常的生产经营活动过程中,以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额。
上述计量基础中,资产取得时应按历史成本计量;对于期末短期投资,应以成本与市价孰低计量;对于期末结存的存货,应按成本与可变现净值孰低计量;对于接受捐赠的固定资产,在无市价情况下,以未来现金流量现值作为入账价值;可见,不同的计量基础有着不同的运用。
(四)财务会计报告
1.财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
2.财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
3.会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成(如减值准备明细表、利润分配表等)。
4.按编报期间不同,财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。半年报、季报和月报统称为中期报告(即短于1年的财务会计报告)。
提醒:本部分“考点精讲”有三个目的:(1)将教材由厚变薄,使考生能迅速掌握本章重点,内容不多,但都是关键性句子,占了95%左右的考分;(2)对难度大的知识点,通过简明易懂的例子进行讲解;(3)对相关联知识点进行比较分析比较,提高考生综合运用知识的能力。
 
三、经典例题考核点精析  
(一)单项选择题
【例题1】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,其所体现的会计核算一般原则是(  )。(2001年)
A.及时性原则          B.历史成本原则 C.谨慎性原则      D.配比性原则
【答案】C
【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,体现的是会计核算的谨慎性原则。
【例题2】下列各项中,能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是(  )。(2001年)
A.支付广告费
B.股东会批准现金股利分配方案
C.计提长期债券投资利息
D.盈余公积弥补亏损
【答案】B
【解析】本题的考核点是负债和所有者权益,涉及到盈余公积弥补亏损等四种业务的核算方法。支付广告费,引起费用和资产的变化;股东会批准现金股利分配方案,未分配利润减少,应付利润增加,引起负债和所有者权益同时发生变动;计提长期债券投资利息,增加资产和投资收益;以盈余公积弥补亏损,减少盈余公积,增加未分配利润。  
【例题3】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算,所体现的会计核算的一般原则是(  )。(2002年)
A.客观性原则          B.一贯性原则
C.配比性原则          D.实质重于形式原则
【答案】D
【解析】本题的考核点是会计核算的一般原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产,虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权,但从其经济实质来看,企业能够控制其创造的未来经济利益,如,租赁期长,接近与该资产的使用寿命;租赁期满时,承租企业有优先购买该资产的选择权;租赁期内,承租企业有权支配资产并从中受益等等。所以,根据实质重于形式原则,企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。
【例题4】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( )。(2004年) A.委托代销商品 B.委托加工物资C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益,而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益,故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。
【例题5】下列各项中,不属于会计核算一般原则的是(  )。(2004年) A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质 C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
【答案】A 
【解析】B项属于实质重于形式原则,C项属于客观性原则,D项属于划分收益性支出与资本性支出原则,而A项所指的会计核算方法不得变更,不符合会计核算方法不得随意变更的一贯性原则。
【例题6】下列各项中,属于企业生产经营期间资本性支出的是(  )。(2004年) A.聘请中介机构费 B.生产工人劳动保险费C.矿产资源补偿费 D.在建工程人员福利费
【答案】D
【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。D项中的在建工程人员福利费为资本性支出。
(二)多项选择题
【例题1】下列各种会计处理方法中,体现谨慎性原则的有(  )。(2002年)
A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
B.低值易耗品价值摊销采用分期摊销法
C.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
D.长期债权投资期末采用成本计价
【答案】AC
【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时,应保持必要的谨慎,对可能发生的费用和损失要合理估计。固定资产采用双倍余额递减法计提折旧即充分估计固定资产可能发生的价值损耗;存货采用成本与可变现净值孰低法,就是考虑在成本高于可变现净值时可能发生的损失,体现了谨慎性原则。而低值易耗品采用分期摊销法,长期债券投资期末采用成本计价均是以历史成本为计价基础,没有考虑可能发生的损失和费用。
【例题2】下列各项中,体现会计核算的谨慎性原则的有(    )。(2003年)
A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
【答案】 BC
【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时,应保持必要的谨慎,对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。
【例题3】下列项目中,违背会计核算一贯性原则要求的有(  )。
A.鉴于《企业会计制度》的发布实施,对原材料计提跌价准备
B.鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销
D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算
【答案】BD
【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说,在两种情况下,可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业改变会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。“选项A”属于有关法规发生变化,要求企业改变会计政策;“选项C”属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“B和D”属于滥用会计政策,违背会计核算的一贯性原则。
【例题4】下列各项中,体现谨慎性会计核算原则的有(  )。(2004年) A.采用年数总和法计提固定资产折旧 B.到期不能收回的应收票据转入应收账款 C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
【答案】AD
【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则,而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。  
 (三)判断题
【例题1】凡效益涉及几个会计年度的支出,应作为资本性支出。(  )(2002年)
【答案】√
【解析】本题的考核点是资本性支出的概念。收益性支出和资本性支出的区别在于涉及多个会计期间还是一个会计期间,涉及几个会计期间的是资本性支出,比如固定资产、无形资产等。
【例题2】企业采用的会计政策前后各期应保持一致,一经选定则不得变更。(  )(2003年)
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是一贯性原则的概念。一贯性原则并不否认企业在必要时适当变更会计程序和会计处理方法,不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说,在两种情况下,可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业改变会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
【例题3】如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或者控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示(  )。
【答案】√
【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益,这样的项目不符合资产要素的定义。   
【例题4】企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额,体现了会计核算的谨慎性原则。(  )(2005年)
【答案】×
【解析】谨慎原则要求不得多计资产和收益,不得少计负债或费用,并不得设置秘密准备。为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额,属于滥用会计估计,应作为重大会计差错进行处理。
 提醒:将2001-2005年试题作为经典例题,目的有二个:(1)通过历年试题,使考生能够直观的看到本章考试的难度和方式;(2)以前年度考过的考点,在本年考试中重新被考到的可能性很大。
同时,应指出的是,对历年试题编者已经做了整理,一是5年来已超出考试范围的考题不再列入;二是过时知识点作了删除或按现行制度做了改写。希望考生能阅读三遍以上,考试效果很好。
四、强化练习题
(略)


 

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