有认识这个人的吗？

李若山，男，复旦大学教授，会计学专业博士生导师，号称中国审计第一人
现任复旦管理学院财务系系主任，整天过得逍遥自在的管院一霸

本学期在有限的六周审计学课里，频频爆出让人拍手称快的话，这里转载收录一下

1。78界我们同学聚会，名单打印出来，很多人都是已故。为什么已故呢，都是枪毙
的。当然现在还

    现在,越来越多证券投资者在阅读上市公司会计报表时,注重注册会计师对财务报表的评价。因为,投资者认为：注册会计师是经济警察,警察说的话,应该是没有问题。事实是否如此呢?
　　注册会计师,英文全称为Certified Public Accountant,简称为CPA。根据注册会计师在经济社会中所起的作用,西方国家又把他们俗称为'Watch Dog',直译过来,就是看门狗。在中国,有人将其称为'经济警察'。经济警察也,维护经济秩序,既好听、又形象。　　

    不幸的是,近年来不论是沪深证券市场也好,还是外国证券市场也好,都出现了会计师事务所的丑闻。先是在中国传出了虚假财务报表或虚假验资的老三大案件,即所谓的深圳原野、北京长城及海南中水。接着又传出了一串虚构欺诈的上市公司财务报表案：红光、琼民源、东方锅炉、银广夏、蓝田股份,且在会计报表造假程度上一个比一个严重、金额一个比一个大。无独有偶,素以强硬出名的美国注册会计师行业中,也遭遇到了比中国注册会计师行业更为尴尬的境遇。全球500强排名第七的安然公司,暴出虚构关联企业5.86亿美元利润的会计丑闻,股票市值一下子从684亿美元跌到4亿美元。对此,人们

    由于公司所处的具体环境不同,因此,不可能只制订出一套僵硬的会计制度来规范所有公司的会计行为。因此,在所规定的会计制度中,一定会有不同的会计方法来满足不同企业的要求,以使得会计资料能够比较真实地反映公司实际的经营状况。这好比大个子要选大号服装,而小个子一定选用小号服装那样。有时,如果身材在大小号之间的话,一般总是选用略微大一些的,以便穿上去不那么别扭。同样,当上市公司在选用不同会计方法时,也是有一个原则,这就是稳健原则,即尽量不要使企业的财产高估,同时,也不要让负债低估。否则的话,如果资产高估了或者负债低估了,就是在 会计政策上过于激进了。

    而会计政策的稳健与激进是关系到上市公司生死存亡的大问题。

    记得3年前,有一家上市公司,刚上市时,利用资本市场所筹集的资金,在中央电视台做了一年广告,花了1.2亿元。年底一盘算,除去这笔广告费只赚了0.12亿元。如果将这笔广告费作当年成本的话,要净亏1个亿左右。如果这个坏消息传出去,不仅股票要大跌,搞得不好,总经理的位子也可能保不住。于是,总经理灵机一动,在报表附注中大笔一挥:由于广告作用滞后,看了今年广告的

    去年初,证券市场很是热闹了一番。但最引人注目的是,某上市公司状告一家著名的杂志社,认为该杂志的一篇文章有损上市公司的光辉形象,要求索赔30多万元。法院受理了此案,并进行了审理。此事细细嚼来,很有余味。
　　该杂志社在文章中指出；某上市公司利用会计手段操纵利润,是一个狂热的财务报表操纵者。那么,事实如何呢?
　　前几年,该公司苦心经营,但还是达不到预期的利润。于是,想起了会计手段。首先,他们找到银行,与银行谈关于银行贷款到期的问题。由于公司欠银行1.6亿元的负债,而公司又没有足够的资金偿还,因此,公司与银行商量,能否以帐面价值0.3亿元的大楼抵债。而且,希望余下的负债也能一笔勾销。银行体谅了公司的苦衷,同意签下以大楼抵债的协议。问题来了,原先公司欠银行是1.6亿元,帐面上白纸黑字写得清清楚楚,现在银行只要还0.3亿元,剩下不要还了,那么,这1.3亿元的差额如何算呢?按照常理,这等于公司发了一笔外快。于是,公司大笔一挥,以营业外收入的名义,进入会计报表。实际上,这等于增加了该公司1.3亿元的利润。
　　这笔业务银行好象吃亏了?不！过了没多久,也在当年,该上市公司又与银行发生业务关系,即公司向银行购回前

    有一家上市公司的经营业绩并不算好，偌大一个企业，上市第一年的利润只有0.8 亿，因此，股价也表现平平，大约只有4、5元左右。然而,随着第二年季报、半年报及最后年报的披露，该公司的利润逐步从前三季度的每季1亿利润，突然变成第四季度4亿元 的利润。导致年报利润高达8个亿，比去年增加了10倍，因此,股价也猛增至19元左右。

    对于这匹'黑马'，许多投资者因失之交臂而扼腕叹息，但也有不少人对其利润的真实性表示怀疑。事实上，是这家公司巧妙地利用了合并会计报表的规则。　　  什么是合并会计报表？这在会计领域中是一个比较复杂的问题。但打一个比方就 容易理解了。好比有一大家子人，子女已长大成人且已立业，但还没有分家。因此，在统计这一大家子财产时，除了把各人拥有的财产相加外，相互之间的金钱往来是要扣除的。例如，弟弟将价值一元钱的杯子以三元钱卖给了姐姐,弟弟赚了姐姐两元钱。但对于 外人来看,这个杯子仍只值一元,弟弟也没有赚到外面人的钱。因此，在统计时，杯子仍要调整到一元钱，且利润也要扣除二元钱。因为，这只是内部往来，对外人来说不能算真正的交易业务。还有，如果父亲将

    时下,证券市场似乎有一种流行的做法,就是不少上市公司的会计报表打'补丁'，即在上市公司财务报表披露后，重新对某些会计数据作出调整，并美其名曰为了对投资者负责。如2003年半年度报告刚刚披露完毕,补丁公告就扑面而来。仅在9月3日一天，就有*ST宁窖、天香集团、精伦电子、南京新百、*ST白鸽、*ST比特和中水渔业7家公司因为不同的原因贴出了'补丁'。现在，这种现象已渐渐发展到审计报告了，连审计报告也能打上一个'补丁'了。

    前不久，某上市公司因经营业绩不佳，被迫暂停上市。经过所谓的资产重组，在半年报中宣布赚取了重新上市所需要的利润，经注册会计师审计，出具了无保留审计意见的报告，认可了该公司的利润，有关部门据此批准同意了该公司重新恢复上市交易的资格。不久,有关部门指出该笔收入不能算利润,充其量只能算资本公积，为此，该事务所急忙重新出具了一个新的'补丁'审计报告，否认了该笔利润，使得该公司重新回到了退市状况。　　

    会计报表能打'补丁'吗?答案是否定的。

    上市公司之所以能够上市、上市公司的股票之所以能够流通，就是因为投资

    郑州李香铃女士一诉状纸,将郑州百文股份有限公司和中国证券登记结算有限公司上海分公司告上法庭。诉讼请求法院判决两被告返还原告所持有的郑州百文股份有限公司(集团)所发行的流通股1000股。理由是原告于2001年2月23日在南方证券郑州伊河路营业部以每股5.98元的价格买入的郑州百文1000股流通股,在原告明确表示不同意的情况下,被郑州百文新股东强制回购。目前,尽管其股票账户上还显示该股票,但已经无法进行买卖。通过诉讼,李女士能否要回自己的股票呢?　　

    现在,我们回过头来看一下重组之前2002年12月31日郑百文公司的资产负债表。尽管郑百文在帐上还有一些财产,但这些财产基本上不属于股东了。因为,报表披露,公司在欠下中国信达公司15亿元债务的情况下,公司的净资产已是负数。也就是说,股东投入的资本,在交给管理者几年的经营后,不仅血本无归,而且债权人的财产也损耗了大部分。按照建立现代股份有限公司的立法精神,由于负债是要强制性按期还本付息的,而资本投入是法定不可抽还的。因此,在经营过程中,一旦企业入不敷出,出现了损失,首当其冲承担损失的应该是股东。

    尽管股东与债权人都

                  中国上市公司财务舞弊成因分析   

    近年来，国内外许多上市公司爆出令人震惊的财务舞弊事件，使投资者的信心大受影响。2001年11月，美国安然公司会计丑闻，拉开了人们了解财务舞弊事件的大幕，安然事件尚未平息，世界通信、美国在线时代华纳、莱德艾德等公司的财务舞弊，进一步的加剧了对证券市场的震动。与欧美发达国家相比，我国上市公司财务舞弊更为严重。琼民源、银广夏、亿安科技、蓝田股份等一个接一个财务舞弊事件出现，对证券市场的发展产生了相当不利影响。财务舞弊既有上市公司的主观因素，也有社会客观因素，还有我们会计制度建设方面存在的缺陷。

    一、上市公司追求自身利益最大化的主观动因

    （一）弥合融资要求的动机

    证监会规定，上市公司连续三年净资产收益率平均达到10%（且每年不低于6% ）是取得配股资格的主要条

论会计信息的强制披露与商业秘密保护

    近期，在国内外一系列会计丑闻见诸报端后，公众和监管机构的关注重心挪到了上市公司会计信息的充分披露， 似乎如果一切都能在阳光下真相大白，那么投资者就能够获得最大的收益。如果监管机构对这种趋势不加以很好的引导和控制，往往会导致矫枉过正——上市公司好比毫无武装的战士，轻易就被对手射中“阿奇里斯之踵”。

    本文试图从会计信息披露的适度性原则角度，讨论证券市场监管机构在制定相关准则和规则时，如何兼顾证券市场的信息透明公开和上市公司的商业秘密，从而真正保护广大投资者和债权人的利益。

    一、信息披露制度发展回顾

    信息披露制度又称信息公开制度， 是指证券发行者将公司财务经营等信息完整及时地予以公开，供市场理性地判断证券投资价值，以维护股东或债权人的合法权益的法律制度。 随着证券市场的深入发展，以会计信息提供、会计信息传递、会计信息评价、会计信息监管为主要内容的信息披露制度越来越