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经济国税孙宁
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杂谈

分类: 法规摘抄
    2010年11月5日,国家税务总局发布《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(2010年第23号)明确:

    一、金融企业按规定发放的贷款,属于未逾期贷款(含展期,下同),应根据先收利息后收本金的原则,按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息,并于债务人应付利息的日期确认收入的实现;属于逾期贷款,其逾期后发生的应收利息,应于实际收到的日期,或者虽未实际收到,但会计上确认为利息收入的日期,确认收入的实现。

    二、金融企业已确认为利息收入的应收利息,逾期90天仍未收回,且会计上已冲减了当期利息收入的,准予抵扣当期应纳税所得额。 

    三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息,以后年度收回时,应计入当期应纳税所得额计算纳税。

    同时此公告明确自发布之日起30日后施行。

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杂谈

分类: 法规摘抄

增值税发票管理


   1.国家税务总局《关于增值税普通发票印制公开招标后有关问题的通知》(国税函[2011]100号)对增值税普通发票印制公开招标后,新的印制厂商对供应区域进行了划分。发票的防伪措施发生了变化,应用三线防伪措施,加强发票管理,堵塞征管漏洞。
   2.国家税务总局《关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第15号)规定,自2011年3月1日起,报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业3个行业中的企业依据国家税务总局《关于推行增值税防伪税控一机多票系统的通知》(国税发[2006]78 号),比照商业零售企业自行决定是否使用防伪税控系统开具增值税普通发票。积极试点并规范特殊行业。
   3.国家税务总局《关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知》(国税发[2011]44号)明确,增值税专用发票同时存在二维码、84位字符和108位字符三种密文形式。选择在上海、陕西和深圳三地三个不同行业的纳税人进行试点。
   4.国家税务总局《关于做好增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行工作有关问题的通知》(国税函[2011]470号)规定,认证二维码密文增值税专用发票时可以对票面中除密文以外的信息进行人工干预。不仅可以有效防止不法分子通过汉字信息对外虚开,而且可以让税务机关准确掌握纳税人购进和销售货物的详细信息。
   5.国家税务总局《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》(国家税务总局公告2011年第74号)明确了货物运输业增值税专用发票的法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。自2012年1月1日起施行。






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杂谈

分类: 法规摘抄
完善并扩大增值税优惠范围
   (一)完善优惠政策
   1.国家税务总局《关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第60号)规定,自2011年12月1日起,将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估。五项指标同以前。该政策体现了税法的完整性与连贯性。
   2. 国家税务总局《关于安置残疾人单位是否可以同时享受多项增值税优惠政策问题的公告》(国家税务总局公告2011年第61号)规定,自2011年12月1日起,安置残疾人单位同时享受多项增值税优惠政策,但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。该政策支持和扩大了就业。
   3.国家税务总局《关于纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第69号)规定,自2012年1月1日起,增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算、分别申请。
   (二)扶持重点产业发展,继续实施并调整完善支持软件产业和集成电路产业发展
   1.财政部、国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定,自2011年1月1日起,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售,享受增值税即征即退政策。
   2.财政部、国家税务总局《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)规定,自2011年11月1日起,对国家批准的集成电路重大项目企业(有具体名单)因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退还。
   (三)继续加大对节能减排的税收引导力度
    财政部、国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)规定,自2011年1月1日起,以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的多种产品即征即退80%.自2011年8月1日起,对销售自产的以建(构)筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。对利用工业生产过程中产生的余热、余压生产电力或热力等行业实行100%即征即退对以蔗渣为原料生产蔗渣浆等行业实行50%即征即退。
   (四)为增强经济发展后劲而进行增值税等起征点调整
    财政部《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》(财政部令2011年第65号)规定,销售货物的,为月销售额5000元-20000元;销售应税劳务的,为月销售额5000元-20000元;按次纳税的,为每次(日)销售额300元-500 元。自2011年11月1日起施行。
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分类: 法规摘抄
非常好,非常全,留起来慢慢研究

平销返利等相关政策汇编  

2008-04-08 09:22:02|  分类: 会计实务 |  标签: |字号 订阅

关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知... 1

关于内资企业向供应商收取费用征税问题的通知... 2

为什么沃尔玛把收费项目放在商业咨询公司中?. 3

转发国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知... 4

关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 (原文)... 5

平销返利与现金折扣的关系... 7

 

关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知

(国税发[2004]136号)

近年来,商业企业与其供应商之间的“返利”之类经济业务屡见不鲜,国家税务总局在有关规范性文件中将其称为“平销”行为。根据国家税务总局的定义,“平销”是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。根据国家税务总局的调查,在平销活动中,生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失,如有的对商业企业返还利润,有的向商业企业投资等,二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。

19971031,国家税务总局曾经发出《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号),其中规定:自199711起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。当时规定的应冲减的进项税金计算公式是:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。

2002716,上海市国家税务局在请示国家税务总局后,发出《关于对平销行为征收增值税问题的批复》(沪国税流[2002]68号),明确国税发[1997]167号文件仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式的补贴,应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企业从境外供货方取得的补贴,不适用该项规定。

200471日起,商业企业向供货方收取的部分收入的流转税政策作出适当调整和明确,具体如下:

(1)          商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:

①       对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率(我们认为应当适用“服务业”税目)征收营业税。

②       对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

(2)          由于此时不存在计缴增值税销项税额的问题,也不存在商业企业向其供货方提供货物或者劳务的交易,因此商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。

(3)          应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。

从上述规定可见,国税发[2004]136号文件与原先的国税发[1997]167号文件相比,主要区别有以下两点:

①       关于适用税种的确定。国税发[1997]167号文件不区分商业企业是否向供货方提供劳务,以及所收取的款项金额是否与销售量、销售额挂钩,一律规定为按照所购货物适用的增值税税率冲减增值税进项税额。但国税发[2004]136号文件则区分收取款项的金额确定的两种不同方式,规定分别征收营业税和作为增值税进项税额转出处理。由于营业税和增值税的税率差别较大,将进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等改征营业税,有助于减轻商业企业的税负。

②       关于认定为平销的情况下应冲减的进项税额的计算。国税发[1997]167号文件规定的计算公式是直接以当期取得的返还资金乘以适用的增值税税率,而国税发[2004]136号文件的规定则是将其视为含增值税的收入,需要先换算为不含税收入,再乘以适用的增值税税率。后者显然比前者更合理。

 

关于内资企业向供应商收取费用征税问题的通知

【字轨文号】深国税函[2002]243
【发文单位】深圳市国家税务局  
【发文日期】20020827
【文章关键字】费用,征税,通知
【时效性】

各直属机构;各区局、分局:

    
关于外资企业在商场内为生产厂家或供应商提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促助销活动以及制作条码等服务,所收取相应的场地和服务费用(促销费、展示费和条码费)的征税问题,市局《转发国家税务总局关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司向供应商收取费用征税问题的批复的通知》(深国税发[2001]128号)已明确。经研究,内资企业比照深国税发[2001]128号文执行。
 转发国家税务总局

关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司 向供应商收取费用征税问题的批复的通知

     深圳市国家税务局  20013月日

  深国税发[2001]128
各分局、区局:

    
现将《国家税务总局关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司向供应商收取费用征税问题的批复》(国税函[2000]550号)转发给你们,外商投资企业从2001年起比照执行。

      
国家税务总局关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司向供应商收取费用征税问题的批复

     国家税务总局·2000717日·国税函[2000]550

深圳市国家税务局:

    
你局《关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司向供应商收取费用征税问题的请示》(深国税发[1999]460号)收悉。沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司一些生厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促助销活动以及制作条码等服务,并收取相应的场地和服务费用(促销费、展示费和条码费)。该公司取得的上述收入,不属于《国家税务总局关于平销行为征收增值问题的通知》(国税发[1997]167号)第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”,应按“服务业”税目征收营业税。

为什么沃尔玛把收费项目放在商业咨询公司中?

 这种情意不仅仅是超市,很多采用引厂进店经营模式的商业企业都有这种类似的收费项目,并且名目繁多。这些收费在税收适用中执行差异很大。其主要焦点在于是否属变相返利。根据实际调查的情况来看,商业机构的这类收费确实难说清提供服务的实质性内容,反而更多是利用种种名目收费变相压榨进场厂商的利润空间,前段时间反响强烈的家乐福乱收费问题也说明了这一点。如果商业机构与进场厂商就收取这些费用的达成的合同或协议不能充分说明收费实质性服务,通常国税机关是主张作为变相返利征收增值税的。请大家注意深圳沃尔玛咨询的案例,在那个案例中,沃尔玛是将收费项目从商业机构本身分离出来,包装到沃尔玛商业咨询公司中,为什么要如此兴师动众,理由很简单:根据他们的调查,由商业机构本身收取这类费用,被判定征收增值税风险太高,因为不论是混合销售还兼营行为征税范围的判定,均由“国家税务总局所属征收机关确定”,而通常这些职能是由国税机关完成。 

转发国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知

【字轨文号】深国税发[1997]561
【发文单位】国家税务总局  
【发文日期】19971201
【文章关键字】进项税额
【时效性】全部有效

各分局:

    
现将国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)转发给你们,请遵照执行。

国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知

国家税务总局·19971031日·国税发[1997]167

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

    
近期以来,在商业经营活动中出现了大量平销行为,
即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据调查,在平销活动中,生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失,如有的对商业企业返还利润,有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记帐,以此来达到偷税的目的。目前,平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间,但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移,而且具有偷、避税因素,给国家财政收入造成损失。为堵塞税收漏洞,保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务,现就平销行为中有关增值税问题规定如下:

    
一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的,要制定切实可行的措施,加强增值税征管稽查,大力查处和严厉打击有关的偷税行为。

    
二、自199711日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减,应冲减的进项税金计算公式如下:

    
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率

关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 (原文)

深圳市地方税务局转发国家税务总局

深地税发【2004938 2004-11-15 

 -------------------------------------------------------------------------------

 各分局:

    现将《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)转发给你们,请遵照执行。对商业企业向供货方收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等我局已以《深圳市地方税务局转发国家税务总局关于沃尔玛商业咨询(深圳)有限公司向供应商收取费用征税问题的通知》(深地税发[2000]567号)执行在案,请各分局做好跟踪管理工作。

二○○四年十一月十五日

国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知

国税发[2004]136

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

    据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一,导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究,现规定如下:

    一、商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:

    (一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。

    (二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

    二、商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。

    三、应冲减进项税金的计算公式调整为:

    当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

    四、本通知自200471日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。

特此通知。

二○○四年十月十三日

 

平销返利与现金折扣的关系

 

总结几点认识,请各位批评、指正:

国税发[2004]136号文《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》,规范了商业企业向货物供应方收取的部分费用流转说的征收政策。其中第二条规定:商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

经济生活中,商业企业有时还会从供货企业取得另一种与销售额有关的经济利益,即供货企业为了及时回笼货款,对商业企业在规定时间内付款时,给予一定的现金折扣。这种折扣与平销返利既有相同之处也有区别:

相似之处:这两种形式都是供货企业在销售货物后,给予商业企业的经济利益,且这种经济利益都与商品销售量或销售额有关系。

区别:1、目的不同。供货企业采取平销返利,主要是为了扩大市场占有率,而给予现金折扣主要是为了及时回笼货款;

2、计算依据不同。平销返利中的返利点,是根据商业企业的商品销售量或销售额确定的,而现金折扣中的折扣比例,则是根据商业企业支付货款的时间确定的。

3、会计处理不同。平销返利的会计处理在会计制度中没有明确的规定,一般地,商业企业在收到返利时,应作冲减主营业务成本处理,而供货企业在支付返利时应作冲减主营业务收入处理;现金折扣的会计处理,会计制度有明确的规定,供货企业应将现金折扣作为融资费用处理,计入财务费用,而商业企业也应将享受的折扣作冲减财务费用处理。

4、税收处理不同。⑴商业企业的处理:商业企业收到的返利,要冲减当期增值税进项税额,而对享受的现金折扣,不涉及流转税的处理,但要并入应纳税所得中计算缴纳所得税。⑵供货企业的处理:供货企业支付的返利,如以现金支付的,不涉及流转税问题,若以实物返利,应按视同销售缴纳增值税。供货企业支付的返利在所得税前能否扣除,税法目前没有规定。本人认为,对此应参照国税[2003]45号第二条关于企业捐赠的规定执行。如果以现金支付返利,由于该项捐赠不属公益性捐赠,因此应全额调增应纳税所得额,如果以实物支付返利,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两笔业务进行所得税处理。至于供货企业给予商业企业的现金折扣,由于该折扣是在货物销售后给予的,因此该折扣额不可能和销售额开在同一张发票上,根据国税发[1993]154号《增值税若干具体问题的规定》第二条第二款和国税函[1997]472号《关于销售折扣在所得税前扣除时如何处理的批复》第一条,如果将折扣额另开发票。则不得从销售额中扣除额,因此,现金折扣在增值税和所得税上都不能从销售额扣除。

 

补充两点:1、供货企业支付返利在所得税上如何处理,是否应按视同无偿赠送处理,仍感觉把握不准;

2、从企业利益角度看,无论是平销返利,还是现金折扣,都不是理想的方式。实际中如果采用让商业企业到税务部门开具进货退出与索取折让证明单,或者在以后各期中以折扣销售的形式反映,或许会更好些。

 

 

 

进货退出与索取折让证明单的开具能常公限于退货和发生销售折让(商品存在质量问题)两种情况。平销返利与这两种行为联系不大,而现金折扣在税法上通常叫做销售折扣,还有折扣销售(价格优惠)与商品质量没有直接联系,所以我觉得在税务机关管理比较严的情况下,对于平销返利和现金折扣行为,开进货退出与索取折让证明单的难度是比较大的,我觉得对于业务交往比较频繁的企业来说,返利和折扣可以在下次购货的价格中反映比较好点(可以采用把折扣额与发票开在一张票上)。

 

 视为捐赠的理由似乎不是很充分.

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杂谈

分类: 法规摘抄
  2011年,盘点增值税政策,可以看出结构性减税、加强发票管理、改革完善税制三条主线。
   一、税制改革与完善
 (一)营业税改征增值税在上海试点
  1.财政部、国家税务总局《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)的主要税制安排如下:在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分适用6%税率。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。
  2.财政部、国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)规定,经国务院批准,在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。自2012年1 月一1日起施行《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》。
  3.国家税务总局《关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2011年第65号)规定,自2012年1月1日起,试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的,除规定外,应申请增值税一般纳税人资格认定。
   4.国家税务总局《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2011年第66号)规定,自2012年1月1日起,试点地区增值税纳税申报由上海市国税局确定,报国家税务总局备案;非试点地区增值税一般纳税人纳税申报表不做调整。
   5.国家税务总局《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第71号)规定,自2012年1月1日起,增值税一般纳税人因住所、经营地点变动,在迁达地重新办理税务登记后,一般纳税人资格保留,办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。
  (二)明确税收政策,规范征收、抵扣范围,增强税法刚性。
   1.国家税务总局《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定,自2011年3月1日起,纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力(其中涉及的货物转让)一并转让不属于增值税的征税范围。
   2.国家税务总局《关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》(国家税务总局公告2011年第49号)规定,自2011年10月1日起,废止 “逾期未申报认证的,一律不得作为扣税凭证,已经抵扣税款的,由税务机关追缴,并按规定处罚”,更好地维护纳税人利益,体现出更为公平公理。
   3.国家税务总局《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)规定,自2011年10月1日起,对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,比对相符的增值税扣税凭证允许纳税人继续抵扣。该规定解决了2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对抵扣问题。
   4.国家税务总局《关于部分液体乳增值税适用税率的公告》(国家税务总局公告2011年第38号)规定,自2011年7月6日起,符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳按13%的税率征收增值税,调制乳按17%税率征收增值税。
   5.国家税务总局《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第40号)规定,自2011年8月1日起,纳税人直销货物,增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
   6.财政部、国家税务总局《关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题的通知》(财税[2011]21号)规定,烟叶收购单位收购烟叶时直接补贴烟农的生产投入补贴在同一张票上分别注明的可扣税。
   7.国家税务总局《关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第32号)规定,自2011年6月1日起,纳税人将粉煤灰无偿提供给他人征收增值税。
   8.国家税务总局《关于花椒油增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第33号)规定,自2011年7月1日起,花椒油按13%的税率征收增值税。
   9.国家税务总局《关于环氧大豆油氢化植物油增值税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第43号)规定,环氧大豆油、氢化植物油适用17%增值税税率。
   10.国家税务总局《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第62号)规定,自2012年1月1日起,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。
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第四节  税率

   一、我国增值税税率

   基本税率17%、低税率13%、零税率及其他规定(纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。)

   二、适用13%低税率货物的具体范围(20大类,记住不属于13%的货物

  (一)农业产品:是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

  以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉,不属于本货物的征税范围;

  各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围

  精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料,不属于本货物的征税范围;

  各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等),不属于本货物的征税范围;

  中成药不属于本货物的征税范围;

  熟制的水产品和各类水产品的罐头,不属于本货物的征税范围;

  各种肉类罐头,不属于本货物的征税范围;

  各种蛋类的罐头,不属于本货物的征税范围;

  用鲜奶加工的各种奶制品,如酸奶、奶酪、奶油等,不属于本货物的征税范围;

  洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围;

  (二)食用植物油;

  (三)自来水:农业灌溉用水、引水工程输送的水等,不属于本货物的范围;

  (四)暖气、热水;(五)冷气;(六)煤气;(七)石油液化气;(八)天然气;

  (九)沼气;(十)居民用煤炭制品;

  (十一)图书、报纸、杂志(注意印刷企业的不同情况,见注税一增值税1征税范围的特别规定

  (十二)饲料:直接用于动物饲养的粮食、饮料添加剂不属于本货物的范围;

  (十三)化肥

  (十四)农药:用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等),不属于农药范围;

  (十五)农膜;

  (十六)农机:以农副产品为原料加工工业产品的机械,不属于本货物的范围;农用汽车不属于本货物的范围;机动渔船不属于本货物的范围;森林砍伐机械、集村机械不属于本货物征收范围;农机零部件不属于本货物的征收范围;

  (十七)食用盐;(十八)音像制品;(十九)电子出版物;(二十)二甲醚。

  三、征收率(6%,4%,3%,2%)

  (一)小规模纳税人征收率的规定

  1、小规模纳税人增值税征收率为3%,征收率的调整,由国务院决定;

  2、小规模纳税人(除其他个人外

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博主的话:嗯,好好学习,从基础捡起,以前的记忆都快点回来哈,一个都不准掉队HOHO~

答:《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》(财税〔2009〕17号)已明确废止了《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)第四条的规定。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条第一款的规定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额,不得从销项税额中抵扣。因此,如果企业购进固定资产专门用于非应税项目、免税项目以及集体福利个人消费的,其进项税金肯定是不能抵扣的。但企业购进的固定资产有时用于应税项目,有时又用于不能抵扣的项目,在这种情况下,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第50号)第二十一条的规定,对既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目),也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税金应该按照消费型增值税的要求,允许全部予以抵扣。只有专门用于非增值税应税项目、免税项目的才不允许抵扣。例如:企业购置一台小型货车(非消费税应税项目),主要用于企业的生产经营,包括生产经营过程中的运送购销商品、原材料等,但同时也可能会用于运送企业不动产在建工程的工程物资和运送一些集体福利、交际应酬方面的商品物资等。也就是说,同时可能用于上述各项目的情况下购进固定资产的增值税扣税凭证是可以抵扣的。而对固定资产以外的既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目和不动产在建工程、免征增值税项目、集体福利或者个人消费所购进货物的增值税扣税凭证是不允许抵扣的。

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博主的话:看来注税这个东东还是非考不可滴~非常有用.

 

该章是税法1重点章,近三年平均分数38分,各种题型均会出现 

 

 2007年

 2008年

 2009年

 单选题

 9分

 9分

 9分

 多选题

 12分

12分 

 12分

 计算题

 8分

 8分

 6分

 综合题

 10分

 9分

 9分

 合计

 39分

 38分

 36分

   第一节 增值税概述

  一、增值税的概念

  增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。造成不一致的一个重要原因,是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同。

  二、增值税的类型:按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税(法定增值额>理论增值额)、收入型增值税(法定增值额=理论增值额)和消费型增值税(法定增值额<理论增值额)。

    三、增值税的特点和优点:

  特点:(1)不重复征税,具有中性税收的特征。(2)逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。(3)税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。

  优点:略P75-76

  四、2009年增值税改革:这是2010年新增内容。主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。......P79

  第二节 纳税人

  一、增值税纳税人的基本规定

  凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。具体:单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人、扣缴义务人。

  二、增值税纳税人分类的依据:纳税人的会计核算是否健全、是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。

  1、小规模纳税人的认定:P81

  条件:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的;其他纳税人,年应税销售额在80万元(含)以下的。

  小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。对小规模纳税人实行简易办法征收增值税,一般不使用增值税专用发票。

  2、不办理一般纳税人资格认定的纳税人:P82(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

  3、一般纳税人的认定程序P82(考虑税务代理知识点)注意几个时限。

  纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人办理一般纳税人资格认定的程序P83

  除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

第三节 征税范围

这一节内容比较重要

  一、我国现行增值税征税范围的一般规定:包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节,此外,加工和修理修配也属于增值税的征税范围。

  二、对视同销售货物行为的征税规定

  单位或个体工商户的下列行为,视同销售货物,征收增值税

  (1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

  三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定P85

    1、混合销售的特点:销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的,价款是同时从一个购买方取得的。

    《增值税暂行条例实施细则》规定:除另有规定外,对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,均视为销售货物,缴纳增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

  对(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形的混合销售行为,应分别核算,根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。(营业税中也规定的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额)

  2、混合销售行为的特殊规定

  (1)运输行业混合销售行为的确定:从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,征收增值税

  (2)电信部门混合销售行为的确定:

  (3)林木销售和管护的处理:

    3、兼营非应税项目:《增值税暂行条例实施细则》规定:纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  四、征税范围的特别规定

  (一)其他按规定属于增值税征税范围的规定P86-87

  1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税;

  2、银行销售金银的业务。

  3、典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

  4、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,凡用于本单位或本企业的建筑工程的,应视同对外销售,在移送使用环节征收增值税。

  5、集邮商品(包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴牌及其他集邮商品)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,应征收增值税。

  6、执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。

  7、电力公司向发电企业收取的过网费,就当征收增值税。

  8、印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税

  9、缝纫,应当征收增值税。

  (二)不征收增值税的货物和收入P87-88(12项)

  1、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。 2、因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务,不征收增值税。6、邮政部门、集邮公司销售集邮商品,不征收增值税;7、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。9、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。12、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

  (三)增值税与营业税征收范围的划分

  1、邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

  2、纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,同时符合条件的(必须具备建设行政部门批准的建筑业施工资质;签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。),对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税。P88

  3、对从事仅用事业的纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。

  4、对经中国人民银行批准经营的融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按规定征收营业税;其他单位从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税。

  5、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税

  商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

  商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票

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博主的话:这个呃~~~竟然也忘差不多了,时间真可怕.惭愧惭愧,重新记起!

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号,以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令50号)的规定和国务院的有关精神,为做好相关增值税政策规定的衔接,加强征收管理,现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下:

  一、下列货物继续适用13%的增值税税率:

  (一)农产品。

  农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。

  (二)音像制品。

  音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

  (三)电子出版物。

  电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上,通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用,具有交互功能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘 CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD/R, BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘 DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒)和各种存储芯片。

  (四)二甲醚。

  二甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

  二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:

  (一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:

  1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

  一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。

  一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

  2.小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

  小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

  (二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

  所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

  (三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

  1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

  2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

  3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

  4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

  5.自来水。

  6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

  (四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:

  1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

  2.典当业销售死当物品;

  3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

  三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

  四、本通知自2009年1月1日起执行。《

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博主的话:在后勤呆了一年半,回到业务科室的时候,才发现原以为会已经死死印在脑子里的业务知识已经在不知不觉中磨掉了,看来是到了捡一捡的时候了,呵呵.今天发的东西简单了点,不过却是最容易模糊的部分,基础是最重要的,加油加油!

 

一、非货币性资产交换(以物易物)

税法规定,交易双方以物易物的,双方都应作为货物购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料,双方均开具增值税专用发票,不含税销售额为20000元,原材料已入库,计算本业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=20000x17%=3 400(元)

进项税额=20000x17%=3 400(元)

应纳增值税=3 400-3 400=0

二、以存货偿还债务

以存货偿还债务的,债务人应作为销售货物处理,按销售价格确认销项税额。当然,债权人接受存货时,按购进存货处理,确认进项税额。

【案例】甲、乙企业为一般纳税企业,2009年1月6日,甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难,不能按照合同规定支付货款。于2009年12月20日,双方经协商,甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的不含税销售价格220万元,实际成本180万元。则甲企业在本业务中应纳多少增值税额?

【解析】销项税额=220x17%=37.4(万元)

进项税额=180 x17% =30.6(万元)

应纳增值税=37.4-30.6=6.8(万元)

三、以折扣方式销售货物

(一)折扣销售

折扣销售,即会计上的商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。根据增值税的有关规定,折扣销售的计税依据要区别对待。对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的,可以按折扣后的销售额为依据征收增值税;如果将折扣额另开发票,则不论公司在会计上如何处理,税法上不得减除折扣额,而是以销售总额为依据征收增值税。

(二)销售折扣

销售折扣,即会计上的现金折扣,是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的,会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入财务费用。税法与会计上的处理一样,即销售折扣不能从销售额中扣除。

【案例】某新华书店批发图书—批,每册标价30元,共计10 000册,由于购买方购买数量多,按八折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。15日内付款2%折扣,购买方在第10天付款,计算计税销售额。

【解析】则计税销售额=30x80%x.10 000÷(1+13%)=212 389.38(元)

销项税额=212 389.38x13%。=27 610.62(元)

(三)销售折让

销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售沂让,在发生时只冲减当期销售收入,冲减销项税额,即销售折让可以从销售额中扣除。

四、以旧换新销售货物

以旧换新销售货物,是纳税人在销售货物过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种特殊销售方式。

根据增值税法的有关规定,纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,即销售货物时,按原销售价确认销项税额,购进旧货物也可按购进货物,确认进项税额。

【案例】某企业为增值税一般纳税人,生产A型电机,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机600台,每台旧电机作价200元,按照销售价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入700 000元,计算销项税额。

【解析】销项税额=(700 000+600x200)x17%=139 400(元)

五、还本销售

还本销售,指销货方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将购货款部分或全部退还给供货方,退还的货款即为还本支出。

税法规定:计税依据不得从销售额中减除还本支出。

【案例】华锋钢琴有限公司为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售20部钢琴,由于是向个人销售,因此开具了普通发票,共收取了货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定25万元做为销售处理,则销项税额是多少?

【解析】30÷(1+17%)x17%=4.36(万元)。

六、包装物押金计税问题

税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税;对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)无论是否退还均并入销售额征税;对酒类产品包装物押金:对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。需要注意的是,押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算。

应纳增值税=[逾期押金/(1+税率)]×税率

【案例】华锋酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额117 000元;同时收取单独核算的包装物押金3 000元(尚未逾期),华锋酒厂应计算的销项税额为是多少?

【解析】销项税=[117 000÷(1+17%)+3 000÷(1+17%)]x17%=17 435.89(元)。

 

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